МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ, ПРИСУЖДЕННЫХ РЕШЕНИЕМ
АРБИТРАЖНОГО СУДА, СУММЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ ОБ
ОКАЗАНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ, САНКЦИИ
ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА, ГОСПОШЛИНЫ, А ТАКЖЕ
АВАНСА, РАНЕЕ ПЕРЕЧИСЛЕННОГО ИСПОЛНИТЕЛЮ (ИСТЦУ) И НЕ
ВОШЕДШЕГО В ОБЩУЮ СУММУ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2010 г.
N 16-15/102335@
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Пунктом 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник)
обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное
действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить
деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор
имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
В ст. 309 ГК РФ указано, что обязательства должны исполняться
надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и
требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких
условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или
иными обычно предъявляемыми требованиями.
В качестве меры ответственности за нарушение договорных
обязательств договором может быть предусмотрена ответственность в
соответствии со ст. 330 ГК РФ. Данной статьей предусмотрено, что
неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или
договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в
случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в
частности в случае просрочки исполнения.
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения
прибыли в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного
ущерба.
Следовательно, расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных
санкций (в том числе неустойка) за нарушение договорных или долговых
обязательств, подлежащих уплате на основании решения суда, организация
может учесть в составе внереализационных расходов при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265
НК РФ. На том же основании могут быть учтены расходы в виде
присужденной судом суммы задолженности по договору, если расходы в
виде стоимости оказанных услуг не были учтены организацией в целях
налогообложения прибыли ранее на основании актов приемки-передачи
услуг либо иных документов, подтверждающих факт их оказания.
В соответствии с п. 14 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения прибыли, относятся расходы в виде имущества,
работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной
оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу
начисления, то есть перечисленные авансы.
Датой получения внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств,
а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата их
признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда
(пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
На основании п. 10 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных
расходов учитываются судебные расходы и арбитражные сборы.
В ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено,
что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных
издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Таким образом, расходы налогоплательщика, связанные с уплатой
государственной пошлины, являются судебными расходами и учитываются в
составе внереализационных расходов в соответствии с п. 10 ст. 265 НК
РФ.
Возмещение уплаченной госпошлины истцу было присуждено решением
суда, отнесение ее на расходы также должно осуществляться на дату
вступления в законную силу решения суда.
Основание: Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
30 сентября 2010 г.
N 16-15/102335@ |