СОГЛАСНО СТ. 209 НК РФ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО
НДФЛ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ НАЛОГОВЫМИ
РЕЗИДЕНТАМИ РФ, ПРИЗНАЮТСЯ ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ.
ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИНОСТРАННЫХ
АКЦИЙ И ИНЫХ ИНОСТРАННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ, ВЫКУПАЕМЫХ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАПРЯМУЮ У ФИЗЛИЦА, ДОХОДАМИ ОТ
ИСТОЧНИКОВ В РФ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ
В СЛЕДУЮЩИХ СЛУЧАЯХ:
- ЕСЛИ РФ ЯВЛЯЕТСЯ МЕСТОМ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА
(МЕСТО ЗАКЛЮЧЕНИЯ УКАЗЫВАЕТСЯ В ДОГОВОРЕ, А ПРИ ЕГО
ОТСУТСТВИИ УСТАНАВЛИВАЕТСЯ СОГЛАСНО СТ. 444
ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ);
- ЕСЛИ РФ ЯВЛЯЕТСЯ МЕСТОМ НАХОЖДЕНИЯ ДЕПОЗИТАРИЯ
ИЛИ РЕГИСТРАТОРА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО УЧЕТ СДЕЛОК,
ВЛЕКУЩИХ ПЕРЕХОД ПРАВ НА ЦЕННУЮ БУМАГУ;
- ЕСЛИ РФ ЯВЛЯЕТСЯ МЕСТОМ, УКАЗАННЫМ
В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 декабря 2010 г.
N 03-04-06/2-315
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения источника доходов от операций с ценными
бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что организация выкупает иностранные ценные
бумаги непосредственно у физических лиц.
Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения по налогу
на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный такими
физическими лицами от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса доходы от реализации
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей
участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от
источников в Российской Федерации.
Российская Федерация является местом реализации иностранных
ценных бумаг, выкупаемых непосредственно у физических лиц, в случае
если Российская Федерация является местом нахождения депозитария или
регистратора, осуществляющего учет сделок, влекущих переход права
собственности на указанные ценные бумаги.
Таким образом, в случае, если Российская Федерация является
местом нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет
сделок, влекущих переход права собственности на иностранные ценные
бумаги, доход налогоплательщика от продажи указанных ценных бумаг
российской организации относится к доходам от источника в Российской
Федерации.
Место заключения договора, а также место, указанное в налоговой
политике организации для целей налогообложения, при определении
источника дохода значения не имеют.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. ТРУНИН
27 декабря 2010 г.
N 03-04-06/2-315 |