КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗАТРАТЫ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ У ПРАВООБЛАДАТЕЛЯ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ
ЛИЦЕНЗИИ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2010 г.
N 16-15/102331@.1
(Д)
Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных
активов, установлен п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом компьютерные
программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не
включаются в состав нематериальных активов.
Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен учет в уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль расходов, связанных с
приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К
указанным расходам также относятся расходы на приобретение
исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб.
и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Организации, применяющие метод начисления, расходы на
приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав
установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы,
относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении
налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав
нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то
произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом
учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого
указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ срок, на
который заключается лицензионный договор, не может превышать срока
действия исключительного права на результат интеллектуальной
деятельности или на средство индивидуализации.
В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не
определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не
предусмотрено иное.
Таким образом, в случае если в договоре (соглашении) срок
использования приобретенного программного продукта не указан,
налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования
приобретенного неисключительного права с учетом требований в отношении
определения указанного срока, установленных Гражданским кодексом РФ.
Основание: Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
30 сентября 2010 г.
N 16-15/102331@.1 |