ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПРАВО
НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЛЯ
ПЕРСОНАЛЬНОГО КОМПЬЮТЕРА. ОТНОСИТСЯ ЛИ ДАННОЕ
ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ? ЕСЛИ
НЕТ, ТО ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УВЕЛИЧИТЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ
ПЕРСОНАЛЬНОГО КОМПЬЮТЕРА НА РАСХОДЫ ПО ЕГО
МОДЕРНИЗАЦИИ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ДАННОГО
ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2010 г.
N 16-15/102331@.2
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными
средствами понимается часть имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией первоначальной
стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в Налоговом кодексе РФ
понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом РФ.
В ст. 128 Гражданского кодекса РФ установлено, что к объектам
гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное
имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги,
охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к
ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность),
нематериальные блага.
Таким образом, неисключительное право на пользование программного
обеспечения не отнесено ГК РФ к имуществу и, соответственно, не может
рассматриваться в рамках гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в
качестве основного средства.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом п. 2 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная
стоимость основных средств изменяется в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
Расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются
для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Увеличение
первоначальной стоимости персонального компьютера на расходы по
приобретению неисключительного права на использование программного
обеспечения не соответствует действующему налоговому законодательству.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
30 сентября 2010 г.
N 16-15/102331@.2 |