С НОВОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ОРГАНИЗАЦИЯ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛИ ПЛАНИРУЕТ ПЕРЕЙТИ НА УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ
РАСХОДОВ В СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ, ЗАКРЕПИВ
ТАКОЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ В
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ. КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ТРАНСПОРТНЫЕ
РАСХОДЫ, ПРИХОДЯЩИЕСЯ НА ОСТАТКИ НЕРЕАЛИЗОВАННЫХ
ТОВАРОВ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 октября 2010 г.
N 16-15/113503@
(Д)
В ст. 320 НК РФ определены особенности формирования расходов на
реализацию (далее - издержки обращения) для налогоплательщиков,
осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю.
Так, в течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения
включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на
доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего
месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости
приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам
обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене,
установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет
право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов,
связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров
учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК
РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных
на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов,
связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и
применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров,
реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов
на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не
включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы,
за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии
со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются
косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
При этом сумма прямых расходов в виде транспортных расходов,
связанных с приобретением товаров (в случае если эти расходы не
включены в цену приобретения товаров), относящаяся к остаткам товаров
на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом
переходящего остатка на начало месяца согласно алгоритму расчета,
определенному в ст. 320 НК РФ.
Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
С нового налогового периода организация планирует учитывать
транспортные расходы в стоимости товаров (возможно, что такое
изменение порядка учета вызвано изменениями условий поставки
приобретаемых товаров). При этом в налоговом учете организации
числятся остатки транспортных расходов, приходящихся на ранее
приобретенный товар, в цену приобретения которого не включены
транспортные расходы.
В связи с изложенным Минфин России в Письме от 30.07.2010 N
03-03-06/1/497 указал, что организация может в целях налогообложения
прибыли предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета
товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров,
в стоимость которых данные расходы не включены (в части остатков
товаров, не реализованных на 1 января налогового периода, в котором
вводится порядок учета транспортных расходов в стоимости приобретенных
товаров). Указанный порядок должен быть установлен в учетной политике
общества для целей налогообложения прибыли.
Основание: Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/497.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
28 октября 2010 г.
N 16-15/113503@ |