СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВЛЯЕТ СОТРУДНИКОВ
В КОМАНДИРОВКИ ПО РОССИИ НА 40 ДНЕЙ И БОЛЕЕ ДЛЯ
ВЫПОЛНЕНИЯ ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ
В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 октября 2010 г.
N 16-15/113462@
(Д)
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная
командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы. При этом особенности направления работников в
служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом
Правительством РФ.
Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988
N 62 регулировался порядок направления сотрудников в служебные
командировки в пределах СССР (далее - Инструкция).
В соответствии с п. 4 Инструкции срок командировки работников
определялся руководителями объединений, предприятий, учреждений,
организаций, однако он не мог превышать 40 дней, не считая времени
нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей и
специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и
строительных работ, не должен был превышать одного года. В отдельных
случаях более длительные сроки командировки могли устанавливаться
руководителями министерств и ведомств СССР и Советами Министров
союзных республик.
Статьей 423 ТК РФ предусмотрено, что до приведения законов и иных
нормативных правовых актов, действующих на территории РФ, в
соответствие с ТК РФ законы и иные правовые акты РФ, а также
законодательные и иные нормативные правовые акты бывшего СССР,
действующие на территории РФ в пределах и порядке, которые
предусмотрены Конституцией РФ, Постановлением Верховного Совета РСФСР
от 12.12.1991 N 2014-1 "О ратификации Соглашения о создании
Содружества Независимых Государств", применяются постольку, поскольку
они не противоречат Трудовому кодексу РФ.
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено
Положение об особенностях направления работников в служебные
командировки (далее - Положение), вступившее в силу 25 октября 2008
г., которое определяет особенности порядка направления работников в
служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и
на территории иностранных государств.
Согласно п. 4 Положения срок командировки определяется
работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей
служебного поручения.
На основании решения работодателя работнику оформляется
командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в
командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда
из него (из них)) (п. 7 Положения).
Таким образом, действующим законодательством Российской Федерации
не ограничивается срок нахождения работника организации в
производственной командировке.
При этом ст. 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления в
служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы
по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы,
связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные),
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со
служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к
прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией,
относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
Вместе с тем по общему правилу согласно п. 1 ст. 252 НК РФ
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьями 313 и 314 НК РФ установлено, что к налоговому учету
принимается информация о хозяйственных операциях, содержащаяся в
первичных документах. Хозяйственной операцией в отношении
командировочных расходов является начисление организацией
задолженности перед работником на сумму понесенных им расходов на
командировку (списание подотчетной суммы с работника).
Первичным документом, на основании которого принимается к учету
данная хозяйственная операция, является утвержденный руководителем
организации авансовый отчет (утверждается при наличии письменного
отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с
руководителем структурного подразделения работодателя). Датой
признания расходов на командировки согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ
является дата утверждения авансового отчета.
Действующий порядок оформления документов, связанных с
командированием работников, установленный Положением, в качестве
неотъемлемого приложения к авансовому отчету предусматривает наличие
следующих оправдательных документов:
- командировочного удостоверения, оформленного надлежащим
образом. Форма командировочного удостоверения утверждена
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (форма N Т-10). В
случаях командировок по территории РФ заполнение реквизитов
"прибыл-убыл" предусматривается в случаях, если местом командирования
является юридическое лицо;
- о найме жилого помещения;
- о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на
обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг
по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах
постельных принадлежностей);
- об иных расходах, которые связаны с командировкой.
Указанные оправдательные документы, являющиеся необходимым
приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом
оформлены, то есть составлены по унифицированным формам, если таковые
установлены, а в иных случаях - заполнены по формам, предусмотренным
организацией-продавцом (исполнителем) и содержащим реквизиты,
поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете". При этом согласно Постановлению Госкомстата
России от 24.03.1999 N 20 "Об утверждении порядка применения
унифицированных форм первичной учетной документации" в утвержденные
Госкомстатом России унифицированные формы документов организация при
необходимости может вносить дополнительные реквизиты, а также менять
форматы бланков. Исключение отдельных реквизитов из унифицированных
форм или их изменение не допускается.
Оформление авансового отчета с нарушением установленных
законодательством требований, а также отсутствие необходимых
приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влекут
несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ, и,
соответственно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена
в состав расходов в целях налогообложения прибыли как не имеющая
надлежащего документального подтверждения.
Что касается других документов, которыми должна оформляться
командировка в соответствии с Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 N 1 (в частности, приказ (распоряжение) о направлении
работника в командировку (формы N Т-9 и Т-9а), служебное задание для
направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а)),
то их наличие и оформление определяются внутренним документооборотом
организации и для документального подтверждения в целях
налогообложения прибыли организаций не являются обязательным.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
28 октября 2010 г.
N 16-15/113462@ |