ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ ПО ДОГОВОРУ УСТУПКИ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ ОТ 23.08.2005. НА МОМЕНТ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА БРАК НЕ БЫЛ ЗАРЕГИСТРИРОВАН. ПОСЛЕ ОФОРМЛЕНИЯ БРАКА В 2006 Г. БЫЛИ ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ДОГОВОР И ДОКУМЕНТЫ НА СОБСТВЕННОСТЬ БЫЛИ ОФОРМЛ. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 18.10.10 20-14/4/109033@

        ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ ПО ДОГОВОРУ УСТУПКИ
         ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ ОТ 23.08.2005. НА МОМЕНТ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
        ДОГОВОРА БРАК НЕ БЫЛ ЗАРЕГИСТРИРОВАН. ПОСЛЕ ОФОРМЛЕНИЯ
          БРАКА В 2006 Г. БЫЛИ ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ДОГОВОР И
        ДОКУМЕНТЫ НА СОБСТВЕННОСТЬ БЫЛИ ОФОРМЛЕНЫ ПО 1/2 ДОЛИ.
        В 2010 Г. КВАРТИРА БЫЛА ПРОДАНА. ПОДЛЕЖИТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ
              НДФЛ ДОХОД ОТ ПРОДАЖИ СУПРУГАМИ КВАРТИРЫ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          18 октября 2010 г.
                          N 20-14/4/109033@

                                 (Д)


     В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера
налоговой   базы  в  отношении  доходов,  облагаемых  по  ставке  13%,
налогоплательщик  имеет  право  на получение имущественного налогового
вычета  в  сумме,  полученной  им в налоговом периоде от продажи жилых
домов,  квартир,  комнат,  включая  приватизированные жилые помещения,
дач,  садовые  домиков  или  земельных  участков  и  долей в указанном
имуществе,  находившихся  в собственности налогоплательщика менее трех
лет,  но  не  превышающих  в  целом  1  млн  руб.,  а  также в суммах,
полученных   в   налоговом   периоде   от   продажи  иного  имущества,
находившегося  в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих  в  целом  250  000  руб.  (в  ред. Федерального закона от
19.07.2009 N 202-ФЗ).
     Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета,  предусмотренного  пп.  1  п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ,
налогоплательщик  вправе  уменьшить  сумму  своих  облагаемых  налогом
доходов   на   сумму   фактически  произведенных  им  и  документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     При   реализации   имущества,   находящегося   в   общей  долевой
собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета
исчисляется  в  соответствии  с  указанным подпунктом и распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
     Указанный  налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику при
подаче   им  налоговой  декларации  в  налоговый  орган  по  окончании
налогового  периода, в котором был получен доход от продажи имущества,
а   также  договора  купли-продажи  имущества,  зарегистрированного  в
установленном порядке, и платежных документов, подтверждающих движение
денежных  средств  от  покупателя  к  продавцу  (банковские  выписки и
платежные  поручения  о  перечислении  денежных  средств,  квитанции к
приходным   кассовым  ордерам,  товарные  и  кассовые  чеки,  денежные
расписки в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими
лицами и иные документы).
     Положениями  ст.  ст. 228 и 229 НК РФ (в ред. Федерального закона
от   19.07.2009   N   202-ФЗ)  предусмотрено,  что  налогоплательщики,
получившие  доход  от  продажи  имущества,  принадлежащего им на праве
собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217
НК  РФ,  когда  такие  доходы  не  подлежат налогообложению (то есть в
случаях  получения дохода в результате продажи имущества, находящегося
в  собственности  более  трех  лет),  самостоятельно  исчисляют  суммы
налога,  подлежащие  уплате  в  соответствующий бюджет исходя из суммы
полученного  дохода,  представляют  налоговую  декларацию  в налоговый
орган  по  месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не
позднее  15  июля  года, следующего за истекшим налоговым периодом (то
есть в котором был получен доход от продажи указанного имущества).
     В   данном  случае  из  дополнительно  представленных  документов
следует, что в 2010 г. супругами получен доход в сумме 15 млн 250 тыс.
руб.  от  продажи  имущества  -  квартиры,  принадлежащей  совместно с
супругом  на  правах  общей  долевой  собственности в размере 1/2 доли
каждому.
     Указанная  квартира  была  приобретена  по  договору уступки прав
требования  и  согласно платежному поручению от 26.08.2005 оплачена им
по  данному договору в сумме 8 млн 521 тыс. 737 руб. 05 коп. (в полном
объеме).  На момент заключения договора брак с будущим супругом не был
зарегистрирован.
     Таким  образом,  при  продаже  (совместно  с  супругом) имущества
(квартиры,  находившейся  в  собственности  менее трех лет) может быть
предоставлен  имущественный  налоговый вычет в сумме, не превышающей в
целом   1   млн   руб.,   который   распределяется   между   супругами
пропорционально принадлежащим долям.
     В  связи  с  тем  что  у  одного  из  супругов  не было затрат по
приобретению  квартиры,  так как согласно дополнительному соглашению к
договору   уступки  прав  требования  1/2  доли  права  требования  на
получение    в   собственность   квартиры   супругом   была   передана
безвозмездно, то можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом
в размере 500 000 руб.
     Супруг,   понесший   затраты  по  приобретению  квартиры,  вправе
уменьшить  сумму  облагаемых  налогом доходов (7 млн 625 тыс. руб.) на
сумму   фактически   произведенных   и   документально  подтвержденных
расходов,  но  в  пределах  доли  продаваемого  имущества, то есть при
получении дохода от 1/2 доли проданного имущества (квартиры) он вправе
воспользоваться  имущественным  налоговым  вычетом  в размере половины
произведенных   им  расходов  на  приобретение  прав  на  получение  в
собственность  продаваемой  квартиры, то есть в размере 4 млн 260 тыс.
869 руб.
     Что  касается  имущественного налогового вычета, предоставляемого
налогоплательщику  в  суммах,  полученных  им  в  налоговом периоде от
продажи   иного   имущества,  в  частности  от  продажи  машино-места,
находившегося  в  собственности  налогоплательщика  менее трех лет, то
порядок  предоставления  указанного  вычета также определен пп. 1 п. 1
ст. 220 НК РФ.
     Налогоплательщиком  по платежным поручениям произведена оплата (в
соответствии  с  заключенными  договорами)  за  приобретение в 2005 г.
машино-места.
     Следовательно,    при    наличии    указанных   выше   документов
налогоплательщик  вправе  уменьшить  сумму  своих  облагаемых  налогом
доходов   на   сумму   фактически  произведенных  им  и  документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     Таким  образом,  в связи с получением дохода в 2010 г. от продажи
имущества  супругам  необходимо  представить  налоговые  декларации  в
налоговый  орган  по  месту  жительства не позднее 30 апреля 2011 г. и
каждому  уплатить  налоги  не  позднее  15  июля  года,  следующего за
истекшим налоговым периодом.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
                                                          Е.А.ОСТАНИНА
18 октября 2010 г.
N 20-14/4/109033@