ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ СУБПОДРЯДЧИКОМ ПРИ
ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ "САХАЛИН-2".
КРОМЕ ДАННЫХ РАБОТ, ОНА ВЫПОЛНЯЕТ ДРУГИЕ ВИДЫ РАБОТ,
НЕ СВЯЗАННЫЕ С ВЫПОЛНЕНИЕМ СРП. ПО КАКОЙ СТАВКЕ
СЛЕДУЕТ УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ
СРП И В КАКОЙ БЮДЖЕТ ЗАЧИСЛЯТЬ? ПО КАКОЙ ФОРМЕ
СУБПОДРЯДЧИКИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ РАБОТ (ОКАЗАНИЮ УСЛУГ)
ПО СРП "САХАЛИН-2" ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВЫЕ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? ПО КАКОЙ СТАВКЕ
СЛЕДУЕТ УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО ДРУГИМ ВИДАМ
РАБОТ, НЕ СВЯЗАННЫМ С ВЫПОЛНЕНИЕМ СРП?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 августа 2010 г.
N 16-15/090711
(Д)
Согласно ст. 18 НК РФ система налогообложения при выполнении СРП
является специальным налоговым режимом, который предусматривает в том
числе освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и
сборов. Главой 26.4 НК РФ установлен специальный налоговый режим,
применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в
соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О
соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон N 225-ФЗ).
Пунктом 15 ст. 346.35 НК РФ установлено, что при выполнении
соглашений, заключенных до вступления в силу Закона N 225-ФЗ,
применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных
обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата
(возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных
платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями.
22 июня 1994 г. между РФ и компанией "Сахалин Энерджи Инвестмент
Компании Лтд" заключено Соглашение о разработке Пильтун-Астохского и
Лунского месторождения нефти и газа на условиях раздела продукции
(далее - СРП "Сахалин-2").
В соответствии с п. 1 дополнения 1 к Приложению "Е" к СРП
"Сахалин-2" компания, ее подрядчики и субподрядчики являются
плательщиками налога на прибыль, установленного согласно Закону РФ от
27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" со
всеми последующими изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января
1994 г., в отношении дохода таких лиц от сахалинского проекта.
Условия, ставки и порядок взимания налога на прибыль должны оставаться
без изменений в течение всего срока действия Соглашения, включая сроки
его продления.
При этом согласно п. 2а дополнения 1 к Приложению "Е" СРП
"Сахалин-2" совокупная ставка всех федеральных, региональных и местных
налогов на прибыль компании, ее подрядчиков и субподрядчиков,
исчисленных в соответствии с настоящим дополнением 1, не должна
превышать 32%.
В соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса РФ в федеральный
бюджет зачисляются, в частности, налоговые доходы налога на прибыль
организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных
до вступления в силу Закона N 225-ФЗ и не предусматривающих
специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в
федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, - по нормативу 20%.
Согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов РФ
подлежат зачислению, в частности, налоговые доходы налога на прибыль
организаций при выполнении СРП, заключенных до вступления в силу
Закона N 225-ФЗ и не предусматривающих специальных налоговых ставок
для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты
субъектов РФ, - по нормативу 80%.
Письмом Федерального казначейства от 25.01.2010
N 42-7.4-05/5.4-48 установлен Перечень поступлений в бюджетную систему
РФ, подлежащих учету и распределению между бюджетами бюджетной системы
РФ органами Федерального казначейства на 2010 год. В соответствии с
указанным Письмом налог на прибыль при выполнении СРП, заключенных до
вступления в силу Закона N 225-ФЗ и не предусматривающих специальные
налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет
и бюджеты субъектов РФ, норматив отчисления в федеральный бюджет и
бюджеты субъектов РФ составляет соответственно 20 и 80%.
Таким образом, поскольку СРП "Сахалин-2" заключено 22 июня 1994
г., то есть до вступления в силу Закона N 225-ФЗ, организация
уплачивает налог на прибыль при выполнении подрядных работ в рамках
указанного проекта в размере 32%, который зачисляется в федеральный
бюджет, а затем подлежит учету и распределению между бюджетами
бюджетной системы РФ органами Федерального казначейства.
Приказом Минфина России от 07.04.2006 N 55н утверждена форма
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении
СРП и Порядок ее заполнения (далее - Порядок). Пунктом 3 Приказа
рекомендовано организациям, заключившим соглашения о разделе продукции
до вступления в силу Закона N 225-ФЗ, представлять декларации по
налогу на прибыль организаций при выполнении СРП по форме,
утвержденной данным Приказом, за исключением Приложения N 2 "Сведения
о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде" к листу 02.
Письмом Минфина России от 29.04.2009 N 03-06-06-06/7 указано, что
в настоящее время подрядчики и субподрядчики по выполнению работ
(оказанию услуг) по СРП "Сахалин-2" могут составлять и представлять в
налоговые органы налоговые декларации по данной форме.
Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности,
не связанным с выполнением СРП, подлежат налогообложению в порядке,
установленном гл. 25 НК РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
27 августа 2010 г.
N 16-15/090711 |