ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИСПОЛЬЗУЕТ КАССОВЫЙ
МЕТОД ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. НА ОСНОВАНИИ
ОБЩЕРОССИЙСКОГО КЛАССИФИКАТОРА ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОК 029-2007, УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ
РОСТЕХРЕГУЛИРОВАНИЯ ОТ 22.11.2007 N 329-СТ,
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ,
ОТНОСЯЩУЮСЯ К ГРУППЕ 55.30 (ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
РЕСТОРАНОВ И КАФЕ).
РЕСТОРАН РАБОТАЕТ С 11.00 ДО 03.00. СУТОЧНЫЙ
ОТЧЕТ (Z-ОТЧЕТ) СНИМАЕТСЯ С КАССОВОГО АППАРАТА
ЕЖЕДНЕВНО В 03.00. НАПРИМЕР, РЕСТОРАН РАБОТАЛ С 11.00
1 АВГУСТА 2010 Г. ДО 03.00 2 АВГУСТА 2010 Г. В
СУТОЧНОМ ОТЧЕТЕ ОТРАЖАЕТСЯ ДАТА - 2 АВГУСТА 2010 Г.
КАКУЮ ДАТУ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ОТРАЖАТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ НА СЧЕТЕ 90 И В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В КНИГЕ УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ (1 ИЛИ 2 АВГУСТА 2010 Г.)? КАКОЙ
ДАТОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ФОРМИРОВАТЬ АКТ О РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВЫХ ИЗДЕЛИЙ КУХНИ ЗА
НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ (N ОП-12) И ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ
ПРОДУКТОВ И ТАРЫ НА КУХНЕ (ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ) (N ОП-14) -
1 ИЛИ 2 АВГУСТА 2010 Г.?
В РЕСТОРАНЕ ПРИНИМАЮТСЯ К ОПЛАТЕ БАНКОВСКИЕ
КАРТЫ. КАКОЙ ДАТОЙ ОТРАЖАТЬ ДОХОД В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ НА СЧЕТЕ 90 И В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ:
В ДЕНЬ ПРОКАТКИ КАРТЫ ЧЕРЕЗ POS-ТЕРМИНАЛ И СНЯТИЯ
ДЕНЕГ С КАРТЫ ГОСТЯ РЕСТОРАНА ИЛИ КОГДА БАНК ЗАЧИСЛИЛ
ДЕНЬГИ НА СЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ (КАК ПРАВИЛО, ЧЕРЕЗ ДВА-ТРИ
ДНЯ ПОСЛЕ СНЯТИЯ ДЕНЕГ С КАРТЫ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 ноября 2010 г.
N 16-15/124515@
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
исчислении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые
в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы,
установленные ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.
В ст. 249 НК РФ указано, что доходом от реализации признается, в
частности, выручка от реализации товаров, определяемая исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженная
в денежной и (или) натуральной формах.
Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения
доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках
и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, доходы у налогоплательщиков, применяющих УСН,
учитываются только после фактического получения денежных средств в их
оплату или иного встречного обязательства, то есть кассовым методом.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ведения учета основных
средств и нематериальных активов, в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В то же время налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, на основании ст. 346.24 НК РФ обязаны вести налоговый
учет в Книге учета доходов и расходов.
Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждены формы
Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и
Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также порядки
их заполнения. Книга может вестись как в бумажном, так и в электронном
виде.
Вместе с тем согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный
Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее -
Порядок).
В Порядке указано, что все действия с наличными денежными
средствами фиксируются в кассовой книге на основании приходных и
расходных кассовых ордеров (платежных ведомостей, счетов).
Приходный кассовый ордер составляется на основании итогового чека
(Z-отчета), который составляется за рабочую смену или за день, после
принятия в кассу организации всей дневной выручки.
Таким образом, плательщики налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН, используют кассовый метод признания доходов и в
качестве доходов, учитываемых в соответствии со ст. 249 НК РФ,
признают ежедневную выручку, проведенную через кассу и отраженную в
Z-отчетах.
В связи с тем что предприятие работает с 11.00 до 03.00
следующего дня, а суточный отчет (Z-отчет) снимается с кассового
аппарата ежедневно в 03.00, сумму дохода налогоплательщику следует
определять по итогам операций за смену и отражать ее в кассовой книге.
Унифицированные формы документов, применяемые в организациях
общественного питания, утверждены Постановлением Госкомстата России от
25.12.1998 N 132 "Об утверждении Унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций".
Согласно данному Постановлению к таким формам относятся и акт о
реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (форма N ОП-12), и
ведомость учета движения продуктов и тары на кухне (форма N ОП-14).
Форма N ОП-12 применяется в организациях для
количественно-стоимостного учета реализации готовых изделий кухни по
каждому наименованию. Составляется ежедневно комиссией на основании
подсчета кассовых чеков и прилагается к ведомости учета движения
продуктов и тары на кухне (форма N ОП-14).
Форма N ОП-14 применяется для контроля за движением и
сохранностью сырья и готовых изделий на кухне, в баре, буфете и др.
Ведомость заполняется ежедневно материально ответственным лицом.
Остаток на начало дня переносится из предыдущей ведомости или из
инвентаризационной описи, если ведомость составляется после проведения
инвентаризации.
Таким образом, в связи с тем что формы для отражения операций,
связанных с движением товаров (N ОП-12 и ОП-14), составляются на
основании кассовых чеков, а суточный отчет (Z-отчет) у
налогоплательщика снимается с кассового аппарата ежедневно в 03.00,
формирование указанных форм следует производить по итогам смены.
При безналичном характере расчетов, производимых при оплате
покупателями товаров с использованием пластиковых карт, доход
организации, применяющей УСН, следует учитывать в момент поступления
денежных средств на расчетный счет. Об этом сказано в п. 1 ст. 346.17
НК РФ.
Если при перечислении денег банки удерживают комиссию в счет
оплаты оказанных им услуг, то доход налогоплательщика равен стоимости
реализованного товара, а сумма услуг, которые оказываются ему
кредитными организациями, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового
кодекса РФ включается в расходы, уменьшающие полученные доходы
организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Т.А.ПЫХТИНА
26 ноября 2010 г.
N 16-15/124515@ |