РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА В КАЧЕСТВЕ ЗАКАЗЧИКА
ДОГОВОР ПОДРЯДА НА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ПО УСЛОВИЯМ
КОТОРОГО ДРУГАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ПОДРЯДЧИК) ОБЯЗУЕТСЯ
СВОИМИ СИЛАМИ И ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
ОСУЩЕСТВИТЬ ВЕСЬ ЦИКЛ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО
ПРОИЗВОДСТВА БУДУЩЕГО УРОЖАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ПРОДУКЦИИ. ВПРАВЕ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ КОМПАНИЯ-ЗАКАЗЧИК
ПРИМЕНЯТЬ СТАВКУ 0% ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ КАК
СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДИТЕЛЬ, НЕ ПЕРЕШЕДШИЙ НА УПЛАТУ ЕСХН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
17 февраля 2011 г.
N 16-12/015042@
(Д)
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ
о налогах и сборах" предусмотрено следующее. Налоговая ставка по
налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной
данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
устанавливается в следующем порядке и размере:
- в 2004 - 2012 гг. - 0%;
- в 2013 - 2015 гг. - 18%;
- начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.
При этом с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под
сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН),
по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители,
отвечающие критериям, предусмотренным в п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2
Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются:
- организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и
последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных
основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в
общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и
индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, составляет не менее 70%;
- сельскохозяйственные потребительские кооперативы
(перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие,
огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в
соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О
сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных
кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную
данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного
производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ
(услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.
Таким образом, из приведенной нормы данного Закона следует, что
льготная ставка 0% применяется сельскохозяйственными
товаропроизводителями только в том случае, если производитель
самостоятельно нес бремя расходов, которые связаны с переработкой
продукции, и выполнял ее собственными силами без привлечения к
процессу третьих лиц.
В Письме УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137397
указано следующее. Если организация осуществляет производство
сельскохозяйственной продукции посредством заключения договора подряда
на весь цикл сельскохозяйственного производства, ее прибыль подлежит
налогообложению в общепринятом порядке с применением налоговых ставок,
установленных в ст. 284 Налогового кодекса РФ.
Положение о необходимости самостоятельного осуществления
деятельности сельскохозяйственными товаропроизводителями без
привлечения к процессу третьих лиц содержится также в Письме Минфина
России от 25.01.2008 N 03-03-05/6.
Следовательно, российская организация в отношении прибыли от
деятельности, осуществляемой в качестве заказчика в рамках договора
подряда на выполнение работ, заключенного с другой организацией
(подрядчиком), не вправе применять ставку в размере 0%, в качестве
сельхозпроизводителя, не перешедшего на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
И.А.ПЛАТОВА
17 февраля 2011 г.
N 16-12/015042@ |