КРЕДИТНЫМ ДОГОВОРОМ ПРЕДУСМОТРЕНО ПОГАШЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ
ВМЕСТЕ С ВЫПЛАТОЙ ДОЛГА КРЕДИТА. В КАКОМ ПОРЯДКЕ
ПОДЛЕЖАТ УЧЕТУ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ В
ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ПОЛУЧЕННЫМ КРЕДИТНЫМ СРЕДСТВАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
29 декабря 2010 г.
N 16-15/137684@
(Д)
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и
иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления
расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом
положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
При этом п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ предусматривает, что
по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец
месяца соответствующего отчетного периода.
В соответствии с п. 1 ст. 328 НК РФ сумма расхода в виде
процентов по долговым обязательствам отражается в аналитическом учете
исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном
периоде на дату признания доходов (расходов). Она в свою очередь
определяется в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик,
определяющий доходы (расходы) по методу начисления, исчисляет сумму
расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в
виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом
положений указанного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на
основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета
расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
Таким образом, проценты по всем видам заимствования признаются в
составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока
действия договора займа вне зависимости от наступления срока
фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования
полученными денежными средствами.
Основание: Письма Минфина России от 25.03.2010 N N 03-03-06/1/179
и 03-03-06/1/180.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
29 декабря 2010 г.
N 16-15/137684@ |