О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУММ ОПЛАТЫ ПОДАРОЧНЫХ СЕРТИФИКАТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ПРОДАВЦОМ ОТ ПОТЕНЦИАЛЬНЫХ ПОКУПАТЕЛЕЙ В
СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩЕЙ ПОСТАВКИ ТОВАРОВ, А ТАКЖЕ ОБ
ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ПРОДАЖЕ ПОДАРОЧНЫХ
СЕРТИФИКАТОВ ПРИМЕНЯТЬ ККТ И ПРОБИВАТЬ КАССОВЫЙ ЧЕК В
ДЕНЬ ПРОДАЖИ СЕРТИФИКАТОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/268
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, связанным с реализацией подарочных сертификатов,
сообщает следующее.
1. В качестве подарочного сертификата принято понимать документ,
удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего
сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной
стоимости этого сертификата.
Пунктом 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли
относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав, а также внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст.
249 Кодекса с учетом положений гл. 25 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
В п. 2 ст. 249 Кодекса указано, что выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от
выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов
поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 Кодекса в
соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ
или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной
оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими
доходы и расходы по методу начисления.
Денежные средства, полученные при реализации подарочных
сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров,
которые будут приобретаться в будущем. При этом обмен подарочного
сертификата на товары признается реализацией товара.
Учитывая изложенное, суммы оплаты подарочных сертификатов,
полученные организацией (продавцом) от потенциальных покупателей в
счет предстоящей поставки товаров, учитываются в доходах от реализации
для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации
товаров.
В случае когда по истечении оговоренного сторонами срока
подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма
предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей
налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и
учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст.
250 Кодекса.
2. В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
(далее - Федеральный закон) все организации и индивидуальные
предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг должны в обязательном
порядке применять контрольно-кассовую технику, включенную в
государственный реестр.
При этом согласно ст. 5 Федерального закона организации (за
исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели,
применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям
(клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные
контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
Подарочный сертификат не является товаром, он дает право
предъявителю приобрести у продавца товары (работы, услуги) на сумму,
указанную в сертификате. Поэтому сумма, полученная организацией,
является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров
(оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены
(оказаны, выполнены) в будущем.
Федеральный закон не освобождает организации и индивидуальных
предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров
(работ, услуг) до их предоставления покупателю.
В связи с изложенным при продаже подарочных сертификатов
организация обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать
кассовый чек в день продажи подарочных сертификатов.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/268 |