ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,
УСЛУГ) РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ - АРЕНДАТОРА ПО ПРОВЕДЕНИЮ
РЕМОНТНЫХ РАБОТ, РАСХОДОВ ПО РАЗРАБОТКЕ ПРОЕКТА
РЕМОНТНЫХ РАБОТ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ АРЕНДНЫМ ДОГОВОРОМ
НА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТОМ НЕДВИЖИМОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 марта 2001 г.
N 03-12/12255
(Д)
В соответствии с подп. "а" п. 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные
с производством продукции (работ, услуг).
Согласно подп. "е" п. 2 Положения о составе затрат на
себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы организации
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии
(расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего,
среднего, капитального ремонтов). Затраты на проведение модернизации
оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в
себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Пунктом 2 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) предусмотрено распространение правил о договоре
строительного подряда на работы по капитальному ремонту зданий и
сооружений, если иное не предусмотрено договором.
Согласно п. 1 статьи 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять
строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической
документацией, определяющей объем, содержание работ и другие
предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.
Федеральным законом от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании
отдельных видов деятельности" предусмотрено лицензирование
деятельности по проведению проектно - изыскательских работ, связанных
с ремонтом и реставрацией объектов культурного наследия (памятников
истории и культуры).
Согласно подп. "а" п. 8 договора арендатор обязан производить
проектные, ремонтно - реставрационные работы в соответствии с разделом
2 акта технического состояния. В соответствии с п. 20 данного договора
стоимость ремонтно - реставрационных и других работ по памятнику
составляется по смете. Согласно п. 10 договора обеспечение научно -
технической проектной документацией ремонтно - реставрационных работ
по арендуемому памятнику производится арендатором за свой счет.
Согласно статье 758 ГК РФ по договору подряда на выполнение
проектных и изыскательских работ подрядчик (проектировщик, изыскатель)
обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и
(или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется принять и
оплатить их результат.
Согласно п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (далее - Методические указания)
восстановление основных средств может осуществляться посредством
ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и
реконструкции.
В соответствии с п. 72 Методических указаний при капитальном
ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций
и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие
эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением
полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном
объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий,
трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Пунктом 73 Методических указаний предусмотрено, что затраты на
модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их
окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые
нормативные показатели функционирования объектов основных средств,
могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на
добавочный капитал организации. Учет затрат, связанных с модернизацией
и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта,
осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных
средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных
вложений.
В соответствии с п. 65 Методических указаний капитальные затраты
на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения
договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно
арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления
амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на
который произведены указанные затраты.
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном
порядке, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно
подп. "х" п. 2 Положения о составе затрат.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, а также в соответствии с
письмом МНС России от 15.11.99 N 02-5-10/360 капитальные затраты в
арендованные основные средства, произведенные арендатором, подлежащие
передаче арендодателю после прекращения договора аренды, включая
затраты по оплате проектных работ по договору подряда, заключенного с
подрядчиком, имеющим лицензию на их выполнение, связанных с
осуществлением капитальных вложений, могут быть отнесены на
себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора посредством
начисления амортизации согласно подп. "х" п. 2 Положения о составе
затрат.
Однако необходимо отметить, что в случае если договором аренды
предусмотрена безвозмездная передача произведенных арендатором
капитальных затрат арендодателю по истечении договора аренды, то в
целях налогообложения убытки от указанной безвозмездной передачи не
уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора.
В случае если организация - арендатор в соответствии с договором
аренды обязана осуществлять капитальный ремонт основных средств в
соответствии с необходимой для этих целей технической документацией,
расходы по оплате договора подряда на выполнение проектных работ,
заключенных с подрядчиком, имеющим лицензию на их выполнение, могут
быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) организации в
составе затрат на капитальный ремонт. Кроме того, на себестоимость
продукции (работ, услуг) организации - арендатора могут быть отнесены
расходы по текущему и среднему ремонтам арендованного объекта основных
средств, производимым в соответствии с договором аренды.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
14 марта 2001 г.
N 03-12/12255 |