ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧЕНИЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЯ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ЗА ОБУЧЕНИЕ
СВОЕГО СОТРУДНИКА ПО ДОГОВОРУ ПО ПОДГОТОВКЕ И ПОВЫШЕНИЮ
КВАЛИФИКАЦИИ КАДРОВ С ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 июня 2001 г.
N 03-12/25842
(Д)
В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты,
непосредственно связанные с ее производством и реализацией.
Подпунктом "к" пункта 2 вышеизложенного Положения установлено,
что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты,
связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, а также затраты,
связанные с платой за обучение по договорам с учебными заведениями для
подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.
Согласно Нормам и нормативам на представительские расходы,
расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на
договорной основе с учебными заведениями, регулирующим размер
отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для
целей налогообложения, и о порядке их применения, утвержденным
приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (в редакции приказа
Минфина России от 01.03.2001 N 18н), к расходам на подготовку и
переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения
деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в
соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных
услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также
дополнительного образования кадров этой организации.
Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость
продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с
государственными и негосударственными профессиональными
образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию и/или имеющими соответствующую лицензию, а также
зарубежными образовательными учреждениями. Для целей налогообложения
вышеуказанные расходы подлежат включению в пределах норм,
установленных приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н.
Таким образом, для обоснованного включения в состав себестоимости
продукции (работ, услуг) затрат, связанных с оплатой за обучение,
является необходимость оформления в установленном порядке трудовых
отношений предприятия с физическим лицом, за которое будет
производиться оплата. Обучение должно входить в программу подготовки
кадров организации и проводиться в связи с производственной
необходимостью. Кроме того, необходимо наличие договора предприятия с
государственным или негосударственным образовательным учреждением,
имеющим соответствующую лицензию.
Исходя из вышеизложенного затраты организации, связанные с
оплатой обучения своего сотрудника на основании договора с высшим
учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, подлежат
включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг), исчисленной
для целей налогообложения, в случае производственный необходимости
данного обучения в пределах установленного норматива.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
13 июня 2001 г.
N 03-12/25842 |