ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
СОБИРАЕТСЯ ВЗЯТЬ КРЕДИТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСТИ ПРОЦЕНТЫ ПО ПОЛУЧЕННОМУ
КРЕДИТУ В СОСТАВ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ
С П. 3.2 ПОСТАНОВЛЕНИЯ ФКЦБ РОССИИ ОТ 27.11.97 N 40?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 июня 2001 г.
N 04-07/3/3830
(Д)
При рассмотрении вопроса об отнесении процентов по полученным
кредитам банков в целях налогообложения профессиональным участникам
рынка ценных бумаг следует учитывать, с какой целью приобретены данные
ценные бумаги.
Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного
дохода, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение
и отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При
этом финансовые вложения отражаются в порядке, установленном п. 3.2
приказа Минфина России от 15.01.97 N 2, в сумме фактических затрат для
инвестора: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по
уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение
ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы,
связанные непосредственно с приобретением ценных бумаг.
Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их
реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на
приобретение по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
Начиная с 1 января 2000 г. вступило в силу Положение по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное
приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н. В соответствии с п. 11
Положения проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов), являются
операционными расходами предприятия.
В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (с учетом изменений и
дополнений) прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и
опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и
ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и
реализации.
Согласно п. 2.4 инструкции от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" "к расходам по оплате услуг по приобретению и реализации
(выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы,
уплачиваемые специализированным организациям за консультационные,
информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые
организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные
расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации
(выбытию) ценных бумаг".
Поскольку для профучастников РЦБ не утверждено отдельного
Положения по составу затрат, которое учитывало бы особенности их
деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции, утвержденным постановлением
Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
Согласно подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат (постановление
Правительства N 552) затраты на оплату процентов по полученным
кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением
основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов)
принимаются для целей налогообложения в пределах учетной ставки ЦБ РФ,
увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях).
Кроме того, так как финансовый результат от реализации ценных
бумаг определяется как разница между ценой их реализации и ценой
приобретения этих же ценных бумаг, то в целях налогообложения при
исчислении налогооблагаемая прибыль должна быть скорректирована на
величину расходов, не относящихся к реализованным ценным бумагам.
Поскольку кредит может быть взят на приобретение неопределенного вида
ценных бумаг и определить, к каким именно реализованным бумагам
относятся проценты, уплаченные в конкретном налоговом периоде, не
представляется возможным, организация должна сделать соответствующий
расчет:
- суммируются расходы по оплате процентов за кредит на остаток
товаров на начало периода и за отчетный период;
- определяется стоимость ценных бумаг, реализованных в отчетном
периоде, и остаток ценных бумаг на начало периода, следующего за
отчетным;
- определяется средний процент уплаченных за кредит процентов к
общей стоимости ценных бумаг;
- умножением суммы остатка стоимости ценных бумаг на конец
налогового периода на средний процент определяется сумма, относящаяся
к остатку нереализованных ценных бумаг на конец периода.
Рассчитанная таким образом сумма не уменьшает налогооблагаемую
прибыль и указывается в строке 4.24 Справки о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 "Расчет налога от фактической прибыли".
Руководитель Межрайонной инспекции
МНС России N 44 по г. Москве
советник налоговой службы I ранга
С.Е. Горбачев
5 июня 2001 г.
N 04-07/3/3830 |