В 1996 - 1998 ГГ. ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЛА ЛИЦЕНЗИЮ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО УЧАСТНИКА РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. ПОСЛЕ
ОКОНЧАНИЯ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ЛИЦЕНЗИИ В 1999 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ
СОВЕРШАЛА ОПЕРАЦИИ ПО ПОКУПКЕ - ПРОДАЖЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
НА ВТОРИЧНОМ РЫНКЕ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТРАЖАТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ УКАЗАННЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 48 "РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОЧИХ
АКТИВОВ" ЛИБО НЕОБХОДИМО ИСПОЛЬЗОВАТЬ СЧЕТ 46 "РЕАЛИЗАЦИЯ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)"? КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАЮТСЯ
ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ И ИСЧИСЛЯЕТСЯ НАЛОГ
НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 июля 2001 г.
N 04-07/4692
(Д)
1. Согласно п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, организация самостоятельно
признает поступления доходами от обычных видов деятельности или
прочими поступлениями. При этом для признания поступлений доходами от
обычной деятельности доходы должны соответствовать следующим условиям:
- это должны быть доходы от деятельности, указанной в
учредительных документах организации;
- названные доходы должны составлять существенную часть - 5 и
более процентов от всех доходов организации (согласно приказу Минфина
России от 28.06.2000 N 60н "О Методических рекомендациях о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации").
2. Согласно ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" прибыль (убытки) от реализации
ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как
разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты
услуг по их приобретению и реализации. В соответствии с п. 2.4
инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" к услугам
по приобретению и реализации ценных бумаг относятся суммы,
уплачиваемые специализированным организациям за консультационные,
информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые
организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные
расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации
(выбытию) ценных бумаг.
Что касается общехозяйственных и управленческих расходов, то
данные расходы не включаются в расчет результата сделки.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и
дополнений), включает в себя только те расходы, которые
непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг).
Согласно письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 09.09.99 N 05-02-12/171 управленческие и общехозяйственные расходы
у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка
ценных бумаг, основным видом дохода которых является доход, полученный
от операций с ценными бумагами, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
3. В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 (в
редакции от 05.08.2000) "О дорожных фондах в Российской Федерации", на
основании которого разработана инструкция N 59, ставка налога
устанавливается в размере 1 процента от выручки, полученной от
реализации продукции (работ, услуг), или от суммы разницы между
продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Согласно ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром в
целях налогообложения признается любое реализуемое либо
предназначенное для реализации имущество. Статьи 128, 130 ГК РФ
относят ценные бумаги к движимому имуществу. Следовательно, реализация
ценных бумаг для налогообложения может быть приравнена к реализации
товара.
Однако в соответствии с определением Общесоюзного классификатора
отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) (утв. Госкомстатом СССР и
Госпланом СССР 01.01.76 с изменениями от 15.01.99, 31.08.99)
организации, осуществляющие деятельность на фондовом рынке, не
относятся к торговле и имеют коды, отличные от торговой деятельности.
Таким образом, так как деятельность непрофессионального участника
рынка ценных бумаг не является торговой, а выручка от реализации
ценных бумаг не является выручкой от реализации продукции (работ,
услуг), разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения
ценных бумаг у непрофессионального участника фондового рынка
облагаться налогом на пользователей автодорог не должна.
Руководитель Межрайонной инспекции
МНС России N 44 по г. Москве
советник налоговой службы I ранга
С.Е. Горбачев
5 июля 2001 г.
N 04-07/4692 |