В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОТНОСЯТСЯ НА ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ ТОРГОВЛИ ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БАНКОВСКИМ
КРЕДИТОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ
2000 ГОДА В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ ПБУ 10/99
"РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 апреля 2001 г.
N 03-12/17606
(Д)
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования
финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом.
До принятия указанного закона при определении состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992
года N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений).
В соответствии с пунктом 1.1 Методических рекомендаций по
бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и
производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и
общественного питания от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 торговые
организации одновременно с указанными Методическими рекомендациями
руководствуются также Положением о составе затрат N 552.
Вышеназванные Методические рекомендации определяют единую учетную
номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий
оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок
формирования финансовых результатов.
В соответствии с пунктом 2.12 указанных Методических рекомендаций
в издержки обращения включаются затраты по оплате процентов по
полученным кредитам банков.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков
принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).
При определении для целей налогообложения суммы издержек
обращения и производства в части расходов по оплате процентов за
банковский кредит, приходящихся на реализованные за текущий месяц
товары, следует руководствоваться пунктом 2.18 указанных Методических
рекомендаций, согласно которому сумма оплаченных процентов за кредит,
относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца,
исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за
отчетный месяц с учетом переходящего остатка товаров на начало месяца.
Таким образом, в издержках обращения предприятий торговли
учитываются для целей налогообложения фактически произведенные расходы
организации по уплате процентов за пользование кредитами банков в
пределах норм, установленных законодательством, которые относятся к
реализованным в отчетном периоде товарам.
В соответствии с пунктами 11 и 15 приказа Минфина России от
06.05.99 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации"" ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов займов),
являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет
прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или
правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
При расчете налогооблагаемой прибыли организация должна увеличить
себестоимость продукции (работ, услуг) на сумму указанных процентов и
одновременно уменьшить операционные расходы на сумму расходов на
оплату кредитов банка как включаемых, так и не включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о
составе затрат, и учтенных в составе операционных расходов. Указанная
корректировка должна быть отражена по строкам 1.2` "а", 4.19 и 4.20
приложения N 4 к инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 года N 62 "О
порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и
организаций".
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
17 апреля 2001 г.
N 03-12/17606 |