КАКОВА ПРАВОМЕРНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ
ПРИ РЕИНВЕСТИРОВАНИИ ПРИБЫЛИ В УЧЕБНО - ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ
ПРОЦЕСС, В ЧАСТНОСТИ, ПО ПРЕДМЕТУ "КУЛЬТУРОЛОГИЯ" (В ВИДЕ
ОПЛАТЫ ЭКСКУРСИЙ И ТЕАТРАЛЬНЫХ БИЛЕТОВ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 мая 2001 г.
N 03-12/21398
(Д)
В соответствии с подп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при
исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически
произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные
государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а
также негосударственными образовательными учреждениями, получившими
лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды
обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса
(включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.
При этом по негосударственным образовательным учреждениям расходы
по образовательной деятельности учитываются в соответствии с
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ
от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих дополнений и изменений),
согласно которому себестоимость продукции (работ, услуг) представляет
собой стоимостную оценку используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других
затрат на ее производство и реализацию.
Причем в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ,
услуг), обусловленные технологией и организацией производства.
Если помимо затрат, включаемых в состав расходов по
образовательным услугам (в себестоимость услуг), учреждением на нужды
обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса
фактически израсходована в отчетном периоде прибыль, оставшаяся в его
распоряжении, то в этом случае образовательное учреждение вправе в
расчете налога от фактической прибыли заявить право на льготу по
налогу, предусмотренную подпунктом "г" пункта 1 статьи 6 названного
Закона.
Понятие "обеспечение, развитие и совершенствование
образовательного процесса (включая оплату труда)" включает комплекс
расходов, обеспечивающих организацию и осуществление учебного и
воспитательного процесса, материальное обеспечение обучающихся
воспитанников и укрепление материально - технической базы.
К указанным расходам относятся: расходы на оплату труда
работников образовательных учреждений (не учтенные в затратах) и
начисления на оплату труда, расходы, связанные с производственной
практикой учащихся, приобретением учебного оборудования для кабинетов
и лабораторий, расходы на приобретение дополнительных учебных
программ, книг для библиотек образовательных учреждений, на
капитальное строительство, реконструкцию и расширение объектов
учреждений образования, спортивных сооружений.
Исходя из изложенного, если условиями договора на оказание
образовательных услуг с заказчиками (родителями) предусмотрено, что
изучение входящего в учебный план предмета "культурология", включает в
себя указанное в договоре количество посещений экскурсий и театров, то
расходы на указанные цели в полном объеме входят в себестоимость
образовательных услуг и подлежат возмещению за счет средств
потребителя образовательных услуг. Льготирование этих затрат в
контексте рассмотренной льготы по налогу на прибыль не предусмотрено.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
16 мая 2001 г.
N 03-12/21398 |