АВТОМОБИЛЬ, ЧИСЛЯЩИЙСЯ В СОСТАВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ, ПОПАЛ В ДОРОЖНО - ТРАНСПОРТНОЕ ПРОИСШЕСТВИЕ.
В СИЛУ ПОЛУЧЕННЫХ ПОВРЕЖДЕНИЙ ВОССТАНОВЛЕНИЕ АВТОМОБИЛЯ
ЭКОНОМИЧЕСКИ НЕ ЦЕЛЕСООБРАЗНО. СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ ВЫПЛАТИЛА
СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ, ИСЧИСЛЕННОЕ ОТ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ
АВТОМОБИЛЯ С УЧЕТОМ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ ЗА ПЕРИОД
ЭКСПЛУАТАЦИИ МАШИНЫ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТНЕСТИ СУММУ
ВОССТАНОВЛЕННОГО НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,
ПРИХОДЯЩЕГОСЯ НА ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ СПИСАННОГО
АВТОМОБИЛЯ, НА СЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ И УЧЕСТЬ
ДАННУЮ СУММУ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 апреля 2001 г.
N 03-12/17096
(Д)
Пунктом 7.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств", утвержденного приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н,
установлено, что выбытие объекта основных средств имеет место в том
числе в случае ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях.
В соответствии с пунктом 95 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина
РФ от 20.07.98 N 33н, списание с баланса автомобиля оформляется актом
на списание автотранспортных средств (форма ОС-4), в котором
указывается, в частности, причина выбытия с обоснованием причин
нецелесообразности использования и невозможности восстановления
состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса
объектов основных средств подлежат зачислению соответственно в прибыль
или убыток организации.
При формировании налогооблагаемой прибыли организации необходимо
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений
и дополнений).
При этом в соответствии со статьей 2 Закона РФ от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" расходы
организации, не поименованные в пункте 15 Положения о составе затрат,
принимаются в пределах внереализационных доходов, с получением которых
они связаны.
Исходя из вышеизложенного для целей налогообложения прибыли
внереализационные расходы организации (первоначальная стоимость
основных средств, расходы по ликвидации и др.), связанные с
ликвидацией основного средства, могут быть приняты в целях
налогообложения только в пределах внереализационных доходов,
полученных по данной хозяйственной операции (сумма амортизации по
ликвидируемому основному средству, сумма страхового возмещения,
стоимость оприходованных запчастей и пр.).
В случае если предприятием при оприходовании автомобиля был
нарушен порядок формирования первоначальной стоимости основных
средств, в частности, сумма уплаченного при приобретении налога на
добавленную стоимость не включена в первоначальную стоимость основных
средств, а заявлена к возмещению из бюджета и соответственно не учтена
при начислении амортизации по данному автомобилю, предприятию
необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и налоговые расчеты
за соответствующие налоговые периоды.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
11 апреля 2001 г.
N 03-12/17096 |