ПРЕДПРИЯТИЕ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СОГЛАСНО ПОДПУНКТУ "А" ПУНКТА 1 СТАТЬИ 6
ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 27.12.91 N 2116-1 "О НАЛОГЕ НА
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ" В ЧАСТИ РАСХОДОВ,
ПРОИЗВЕДЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЕМ, ОТНОСЯЩИМСЯ К СФЕРЕ
МАТЕРИАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА, НАПРАВЛЕННЫХ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ, В СЛУЧАЕ
КОГДА ОПЛАТА ОСУЩЕСТВЛЕНА И АКТ ПРИЕМА - ПЕРЕДАЧИ ОСНОВНОГО
СРЕДСТВА ОФОРМЛЕН В 2000 ГОДУ, А СВИДЕТЕЛЬСТВО
О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
ВЫДАНО В 2001 ГОДУ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 апреля 2001 г.
N 03-12/16351
(Д)
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 с изменениями и дополнениями "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" и пункту 4.1.1 созданной на
основе Закона инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на
суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального
производства на финансирование капитальных вложений собственной
производственной базы (в том числе в порядке долевого участия), а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти
цели, включая проценты по кредитам, при условии полного использования
ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
На основании пункта 7 статьи 6 указанного Закона налоговая льгота
в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на
финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами,
установленными п. 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и п. 5
ст. 6 вышеназванного Закона, не должна уменьшать фактическую сумму
налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50%.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться письмом Минфина Российской Федерации от 30
декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм федерального
статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной
постановлением Госкомстата России от 30 октября 1996 г. N 123.
Таким образом, вышеназванным Законом установлен порядок, согласно
которому льгота на финансирование капитальных вложений предоставляется
предприятиям сферы материального производства, осуществляющим развитие
собственной производственной базы.
Под собственной производственной базой в целях применения
указанной льготы для предприятий, осуществляющих ее развитие,
понимаются фактически произведенные затраты на создание или
приобретение объектов основных фондов или их частей в собственность за
счет собственных средств (прибыли, оставшейся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов), то есть объекты основных фондов
(или отдельные их части) после завершения процесса их создания или
приобретения зачисляются в состав основных средств и отражаются по
дебету счета 01 "Основные средства" в составляемом налогоплательщиком
бухгалтерском балансе.
В соответствии со статьей 223 Гражданского кодекса в случаях,
когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право
собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации,
если иное не установлено законом.
Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним", вступившим в силу с 31 января 1998 г., в соответствии с нормами
Гражданского кодекса Российской Федерации государственная регистрация
прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет юридический
акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения,
перехода и прекращения права собственности на недвижимые вещи.
На основании вышеизложенного объект недвижимости, право
собственности на который не зарегистрировано в государственном
реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации
права собственности должен отражаться на счете 08 "Капитальные
вложения".
Данная позиция изложена в письме МНС России от 28.04.2000
N ВГ-6-02/334.
В случае, когда организация произвела фактические затраты по
приобретению основных средств и отражение их стоимости в разных
отчетных периодах, следует руководствоваться следующим:
- если стоимость основных фондов отражена по дебету счета 01
"Основные средства" в предыдущем году, а оплата произведена в текущем
году, то предприятие вправе воспользоваться вышеуказанной льготой по
налогу на прибыль за отчетный период текущего года;
- если оплата стоимости основных фондов была произведена в
предыдущем году, а отражение их стоимости в учете произведено в
текущем году, то организации представляется возможным заявить льготу в
расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической
прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены)
затраты по приобретению основных средств, то есть в расчете (налоговой
декларации) за предыдущий год.
При этом организациям, которым указанная льгота по налогу на
прибыль предоставлялась в ином порядке (по итогам годовых расчетов за
1998, 1999, 2000 годы), фактически внесенные в бюджет суммы налога на
прибыль в связи с изменением порядка предоставления прибыли возврату и
зачету в счет налоговых платежей не подлежат.
Данная позиция изложена в письме МНС России от 15.02.2001
N ВГ-6-02/139.
Таким образом, если предприятие приобретает объект недвижимости
производственного назначения по договору купли - продажи, то
возможность у предприятия воспользоваться льготой по налогу на прибыль
согласно подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 возникает в том отчетном периоде, когда предприятием
фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению объекта
недвижимости, при условии получения документов, подтверждающих
регистрацию права собственности на объект недвижимости, и отражения
указанного объекта производственного назначения по дебету счета 01
"Основные средства".
В случае, если государственная регистрация права собственности на
приобретенный объект недвижимости произведена в последующий после
периода оплаты отчетный период, то организация имеет право в
соответствии со статьей 81 Налогового кодекса России произвести
перерасчет налоговых обязательств за период, в котором объект был
оплачен, путем подачи скорректированной декларации с учетом льготы
согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации
от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
6 апреля 2001 г.
N 03-12/16351 |