ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧЕНИЕ В СОСТАВ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ
С РАССЫЛКОЙ ПРИГЛАШЕНИЙ НА ПРОВЕДЕНИЕ СЕМИНАРА
ПО ОСНОВНОМУ ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 мая 2001 г.
N 03-12/21405
(Д)
Согласно статье 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
изменений и дополнений) перечень затрат, включаемый в себестоимость
продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых
результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли,
определяются федеральным законом. До принятия указанного закона при
определении состава затрат следует руководствоваться Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений) (далее -
Положение).
В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 вышеуказанного Положения
в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты,
непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг),
обусловленные технологией и организацией производства, включая
материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы
по контролю производственных процессов и качества выпускаемой
продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению
недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.
Согласно подпункту "и" пункта 2 Положения в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются представительские расходы.
В соответствии с приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О
нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и
на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными
заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и о
порядке их применения" к представительским расходам, связанным с
деятельностью организации, относятся расходы по приему и обслуживанию
представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в
переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
(правления) или другого аналогичного органа организации.
К представительским расходам относятся расходы, связанные с
проведением официального приема (завтрака, обеда или другого
аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным
обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным
обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы,
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Подпунктом "у" пункта 2 Положения предусмотрено включение в
состав себестоимости продукции (работ, услуг) затрат, связанных со
сбытом продукции, в том числе расходов на рекламу.
Согласно вышеуказанному приказу Минфина к расходам на рекламу
относятся расходы организации по целенаправленному информационному
воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на
рынках сбыта.
К расходам организации на рекламу относятся расходы на
разработку, издание и распространение рекламных изделий
(иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов,
проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на
разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов
оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление
и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции
и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации
(объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и
иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование,
дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и
т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и
др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; участие в
выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок -
продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при
экспонировании в витринах; на приобретение (изготовление) и
распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов
во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение иных
рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.
Таким образом, расходы организации, связанные с рассылкой
приглашений по проведению научно - практического семинара по основному
виду ее деятельности, нельзя рассматривать как расходы рекламного
характера и как представительские расходы, соответственно они не
подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Указанные
расходы необходимо осуществлять за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
16 мая 2001 г.
N 03-12/21405 |