В КАКОМ РАЗМЕРЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕ
ДОЛЖНО УЧИТЫВАТЬ В СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ, ЕСЛИ БАНК НЕ ВО ВСЕХ
СЛУЧАЯХ МЕНЯЕТ ПРОЦЕНТНУЮ СТАВКУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 февраля 2001 г.
N 03-12/6565
(Д)
В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской
Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику
в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на
нее.
Статьей 30 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и
банковской деятельности" также установлено, что отношения между Банком
России, кредитными организациями и их клиентами осуществляются на
основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом.
В соответствии с подп. "с" пункта 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 года N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков
принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях),
или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в
иностранной валюте).
Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка РФ
коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и
пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в
которых предусмотрено изменение процентной ставки.
Исходя из вышеизложенного, в себестоимость продукции (работ,
услуг) включаются фактически произведенные расходы организации по
уплате процентов по кредитам банков в пределах норм, установленных
законодательством. В случае если кредитным договором предусмотрено
право банка в одностороннем порядке изменить процентную ставку при
изменении ставки рефинансирования ЦБ РФ, но банк данным правом не
воспользовался, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
затраты организации по оплате процентов в размере ставки ЦБ РФ,
действовавшей в момент заключения кредитного договора, поскольку
клиент продолжал осуществлять расчеты с банком на условиях,
установленных при заключении договора.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
6 февраля 2001 г.
N 03-12/6565 |