ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ ПОСЛЕ
1 ЯНВАРЯ 2000 ГОДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В СООТВЕТСТВИИ С ИЗМЕНЕНИЯМИ, ВНЕСЕННЫМИ ПРИКАЗОМ
МИНФИНА РФ ОТ 24.03.2000 N 31Н В ПОЛОЖЕНИЕ ПО
БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПБУ 6/97,
СТОИМОСТЬ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ
2000 ГОДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПОГАШАЕТСЯ ПУТЕМ НАЧИСЛЕНИЯ
АМОРТИЗАЦИИ. ПРИ ЭТОМ ПУНКТОМ 4.22 ПРИЛОЖЕНИЯ N 4 К
ИНСТРУКЦИИ МНС РФ ОТ 15.06.2000 N 62 "О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ" ПРЕДУСМОТРЕНО УВЕЛИЧЕНИЕ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ НА СУММУ ИЗНОСА, НАЧИСЛЕННОГО
ПО БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ. СЛЕДУЕТ
ЛИ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ДАННОЙ НОРМОЙ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
31 января 2001 г.
N 03-12/5818
(Д)
В соответствии с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от
24.03.2000 N 31н в пункт 68 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, с 1 января 2000 года изменился
порядок бухгалтерского учета по безвозмездно полученным ценностям.
Пунктом 3.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина РФ от 03.09.97
N 65н, установлено, что первоначальной стоимостью основных средств,
полученных организацией по договору дарения и в иных случаях
безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату
оприходования.
Согласно пункту 47 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н, при принятии к
учету безвозмездно полученных активов их стоимость отражается по
статье "Доходы будущих периодов". По мере признания в отчетном периоде
внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности
организации безвозмездно полученных материально - производственных
ценностей, начисление амортизации по безвозмездно полученному
имуществу и пр.) уменьшается сумма остатков, отраженных на статье
"Доходы будущих периодов".
В соответствии с пунктом 77 вышеназванных Методических
рекомендаций определяемая в установленном порядке сумма дохода,
связанная с получением безвозмездно активов (основных средств,
нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных
средств и пр.), в том числе по договорам дарения, отражается в составе
внереализационных доходов организации.
Следовательно, по данным бухгалтерского учета в отчетном периоде
начисленная сумма амортизации по безвозмездно полученным основным
средствам будет скомпенсирована суммой внереализационного дохода от
безвозмездного получения активов и не повлияет на финансовый результат
финансово - хозяйственной деятельности организации.
При этом в соответствии с пунктом 2.7 инструкции МНС РФ от
15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" по предприятиям, получившим
безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное
имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих
средств и имущества, но не ниже балансовой (остаточной - по основным
средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их
стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны
указывается в документах о передаче.
Сумма стоимости безвозмездно полученных основных средств в полном
размере отражается по строке 4.17 приложения N 4 к инструкции МНС РФ
от 15.06.2000 N 62 (далее - приложение N 4) и увеличивает
налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором они были
приняты к учету организацией.
Поскольку стоимость безвозмездно полученных основных средств в
полном размере включается в налогооблагаемую прибыль по строке 4.17
приложения N 4, возникает необходимость исключения из налогооблагаемой
прибыли суммы внереализационного дохода по данной операции,
определенной в соответствии с правилами бухгалтерского учета. По
строке 5.6 приложения N 4 необходимо уменьшить прибыль для целей
налогообложения на сумму стоимости безвозмездно полученного имущества
от других предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в
составе внереализационных доходов.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму внереализационного
дохода по безвозмездно полученным основным средствам по строке 5.6
приводит к тому, что сумма амортизации, начисленная по безвозмездно
полученным основным средствам, уменьшает финансовый результат
деятельности предприятия, что противоречит правилам бухгалтерского
учета. В целях корректировки налогооблагаемая прибыль увеличивается по
строке 4.22 приложения N 4 на сумму амортизационных отчислений,
начисленных по безвозмездно полученным основным средствам.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
31 января 2001 г.
N 03-12/5818 |