О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 сентября 2002 г.
N 24-14/43091
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве на основании письма Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 30.08.2002 N 03-2-06/2171/24-АВ534 сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекса, НК РФ) на налогоплательщиков
возложена обязанность по составлению счетов - фактур, ведению журналов
учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и
продаж. При этом на основании пункта 4 статьи 169 НК РФ банкам
предоставлено право не составлять счета - фактуры по операциям, не
подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) налогом
на добавленную стоимость, а также по операциям реализации ценных бумаг
(за исключением брокерских и посреднических услуг).
Исходя из положений Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость (утвержденных постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914) все
плательщики налога на добавленную стоимость должны вести книги покупок
и журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, поскольку
счета - фактуры являются документами, служащими основанием для
принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению (пункт 1
статьи 169 НК РФ).
В связи с тем что пунктом 5 статьи 170 НК РФ для банков
предусмотрен порядок исчисления налога, позволяющий включать в
затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
поставщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), с уплатой в
бюджет всех сумм налога на добавленную стоимость, полученных банками
по операциям, подлежащим налогообложению, считаем возможным не
оформлять в этом случае книги покупок, но в обязательном порядке
осуществлять регистрацию полученных счетов - фактур в журнале учета
полученных счетов - фактур.
Согласно части третьей пункта 3 статьи 149 НК РФ от
налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются (не
подлежат налогообложению) услуги банков по осуществлению банковских
операций (за исключением инкассации), в том числе операции банков по
размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц
от имени банков и за их счет, к числу которых относятся кредитные
операции с клиентами.
В этой связи доходы банка в виде процентов, а также в виде
разового вознаграждения за выдачу кредита более определенной суммы,
уплачиваемые клиентом в соответствии с кредитным договором, не
облагаются налогом на добавленную стоимость.
Подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение
от налога на добавленную стоимость операций банков по реализации
драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в
одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище
ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков).
В связи с этой нормой Кодекса операции по реализации слитков из
драгоценных металлов одним уполномоченным банком (продавцом) другому
уполномоченному банку (покупателю) с временным краткосрочным изъятием
их для целей транспортировки из сертифицированного хранилища продавца
при условии размещения проданных слитков в сертифицированном хранилище
покупателя не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Реализация банком слитков из драгоценных металлов с зачислением
их на металлический счет покупателя (физического лица) также не
облагается налогом на добавленную стоимость. Однако в случае изъятия
клиентом из хранилища указанных слитков у банка возникает обязанность
по уплате налога в том налоговом периоде, в котором они изымаются
клиентом. При этом налоговая база определяется как стоимость этих
слитков, исчисленная из цен, указанных в договоре купли - продажи с
учетом норм статьи 40 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин |