О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНОМ
СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 ноября 2002 г.
N 27-08а/53787
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве, руководствуясь разъяснениями МНС России от 30.10.2002
N 04-1-07/389 АК 942, сообщает следующее.
Заработную плату для целей налогообложения в соответствии со
статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)
можно представить в виде двух частей:
- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, выплаты
стимулирующего характера;
- выплаты компенсационного характера.
1. О налогообложении вознаграждения за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, выплат стимулирующего характера.
Статьями 146, 147 ТК РФ предусмотрена оплата труда работников,
занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными
особыми условиями труда, в повышенном размере по сравнению с тарифными
ставками (окладами), установленными для различных видов работ с
нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных
законами и иными нормативными правовыми актами.
Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными
особыми условиями труда определяется Правительством Российской
Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по
регулированию социально - трудовых отношений. Повышение заработной
платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации
рабочих мест.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются
работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо
коллективным договором, трудовым договором.
Но поскольку такой перечень в настоящее время отсутствует, при
установлении повышенной заработной платы в случае работы в указанных
условиях следует руководствоваться Типовыми перечнями профессий
рабочих и работ, оплачиваемых по повышенным тарифным ставкам и окладам
в зависимости от условий труда, и Типовыми перечнями работ с тяжелыми
и вредными, особо тяжелыми и вредными и особо тяжелыми и особо
вредными условиями труда, утвержденными Госкомтрудом СССР и ВЦСПС.
Установленные в указанном порядке выплаты повышенной заработной
платы облагаются налогом на доходы физических лиц.
2. О налогообложении выплат компенсационного характера.
Статьей 210 ТК РФ, касающейся основных направлений
государственной политики в области охраны труда, предусмотрено
установление компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или)
опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом
уровне производства и организации труда. Указанные компенсационные
выплаты предусмотрены также статьями 57 и 219 ТК РФ.
Выплаты компенсационного характера, установленные работнику в
соответствии с ТК РФ помимо повышенной заработной платы
(предусмотренной статьями 146 и 147 ТК РФ) на основании закона,
коллективного договора (ст. 40 ТК РФ), соглашения (ст. 45 ТК РФ),
трудового договора (выплаты компенсационного характера, указанные в
трудовом договоре, должны соответствовать размеру, установленному в
коллективном договоре, соглашении, законе), если он занят на тяжелых
работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда,
подпадают под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской
Федерации, в связи с чем не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц.
Разъяснения по вопросам налогообложения компенсационных выплат,
связанных с выполнением работником тяжелых работ и работ с вредными и
(или) опасными условиями труда, изложены в пункте 9.1.8.2 Методических
рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального
налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
10 ноября 2002 г.
N 27-08а/53787 |