О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУБСИДИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ИЗ БЮДЖЕТА
В 2001 И 2002 ГОДАХ НА ПОДДЕРЖКУ ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЕЙ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
9 июля 2002 г.
N ВГ-6-02/972
(Д)
В связи с поступающими запросами о налогообложении субсидий,
полученных из бюджета на государственную поддержку отдельных отраслей
сельскохозяйственного производства в 2001 - 2002 гг., Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации сообщают следующее.
Порядок предоставления в 2001 году субсидий из федерального
бюджета на государственную поддержку отдельных отраслей
сельскохозяйственного производства, предусмотренных Федеральным
законом от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год",
утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от
06.04.2001 N 272, срок действия которого Постановлением Правительства
Российской Федерации от 30.01.2002 N 69 продлен на 2002 год.
Порядком предусмотрено предоставление субсидий получателям на
государственную поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного
производства.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина
России от 16.10.2000 N 92н, субсидии, выделенные из бюджета на
погашение части затрат, отражаются в составе внереализационных доходов
получателей субсидий.
Учитывая, что прибыль предприятий любых организационно - правовых
форм, полученная от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также произведенной и переработанной на данных
предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за
исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа,
определяемых по перечню, утверждаемому законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации, в
соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 1 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" была освобождена от налогообложения в 2001 году,
субсидии, выделенные из федерального бюджета производителям
сельскохозяйственной продукции на государственную поддержку отдельных
отраслей сельскохозяйственного производства, не подлежали
налогообложению.
Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации.
Пунктом 2 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям, использованные указанными получателями по
назначению.
Статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено,
что получатель бюджетных средств - бюджетное учреждение или иная
организация, имеющие право на получение бюджетных средств в
соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
Таким образом, субсидии, полученные организациями из федерального
бюджета (безвозмездно) на государственную поддержку отдельных отраслей
сельскохозяйственного производства в соответствии с бюджетной росписью
на соответствующий год и использованные ими по целевому назначению, не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом, согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса, указанные
средства не подлежат налогообложению при условии, что ведение учета
доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов
и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.
Что касается средств, выделенных из бюджета поставщикам на
компенсацию части затрат на приобретение сельскохозяйственными
товаропроизводителями минеральных удобрений и химических средств
защиты растений отечественного производства, а также на компенсацию
части затрат на приобретение ими на специализированных базах
химических средств защиты растений, закупленных в централизованном
порядке в 2001 году, и на приобретение семени племенных
производителей, содержащихся на предприятиях по племенной работе и
искусственному осеменению животных, выплаченные предприятиям по
племенной работе в 2001 и 2002 годах, то, учитывая положения статьи 39
Налогового кодекса Российской Федерации, указанные средства
учитываются в составе выручки поставщика и подлежат налогообложению в
установленном порядке.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В. ГУСЕВ
9 июля 2002 г.
N ВГ-6-02/972
Согласовано
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН |