В 2001 ГОДУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРОВ КУПЛИ -
ПРОДАЖИ РЕАЛИЗОВАЛ ЭКЗЕМПЛЯР ПРОГРАММЫ ДЛЯ ЭВМ. ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 июля 2002 г.
N 27-08н/30184
(Д)
Под понятием "имущество физического лица" для целей
налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и
натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом
собственности.
Согласно положениям ст. 130 Гражданского кодекса Российской
Федерации интеллектуальная собственность, разновидностью которой
признаются, в том числе, и программы для ЭВМ, не отнесена к вещам, то
есть к движимому или недвижимому имуществу.
В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской
Федерации результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них (интеллектуальная собственность),
относятся только к объектам гражданских прав, но не входят в состав
вещей.
В соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса Российской
Федерации в случаях и порядке, установленных Гражданским кодексом
Российской Федерации и другими законами, признается исключительное
право (интеллектуальная собственность) гражданина на результаты
интеллектуальной деятельности.
Вещные права могут возникнуть лишь на материальные носители
(чертежи, рукописи, магнитные ленты и диски и др.), но не на их
содержание (идеи, формулы, художественные образцы, программы и т.п.).
В интеллектуальной собственности в виде программного обеспечения
признаками имущества в смысле вещи обладает только предмет, являющийся
носителем этой информации, поэтому к доходам, полученным от продажи
программы для ЭВМ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный
подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, не
применяется.
Вместе с тем так как результат интеллектуальной деятельности (в
данном случае - программа для ЭВМ) является объектом гражданских прав,
то в соответствии с п. 2 ст. 221 Налогового кодекса Российской
Федерации расходы, понесенные физическим лицом - разработчиком
программы, могут быть учтены налоговым органом при условии
документального их подтверждения на основании соответствующего
заявления налогоплательщика.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина |