В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 350 ГЛАВЫ 27 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОПЕРАЦИИ ПО
РЕАЛИЗАЦИИ НАСЕЛЕНИЮ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ПРОТЕЗНО - ОРТОПЕДИЧЕСКИХ
ИЗДЕЛИЙ. НА КАКИЕ ИМЕННО ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ
УКАЗАННАЯ ЛЬГОТА? СОХРАНИЛАСЬ ЛИ ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ НА ИЗДЕЛИЯ
МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ И МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
ГЛАВЫ 27 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ? КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ
НАЛОГА С ПРОДАЖ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В СЧЕТ ОКАЗАНИЯ
МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ НА ГОД - В МОМЕНТ ПОЛУЧЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ИЛИ В
МОМЕНТ ОКАЗАНИЯ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В СЧЕТ ПОЛУЧЕННОГО АВАНСА?
УПЛАЧИВАЕТСЯ ЛИ НАЛОГ С ПРОДАЖ С АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ДО
МОМЕНТА ОТМЕНЫ ЛЬГОТЫ, ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ В СЧЕТ
ПОЛУЧЕННОГО АВАНСА ОКАЗЫВАЮТСЯ ПОСЛЕ ОТМЕНЫ ЛЬГОТЫ? В КАКИЕ СРОКИ
НУЖНО ПРОИЗВОДИТЬ УПЛАТУ НАЛОГА С ПРОДАЖ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 июля 2002 г.
N 23-10/9/33187
(Д)
В соответствии со ст. 350 главы 27 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального
закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ) не подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения) операции по реализации физическим
лицам лекарств.
Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам
отечественного производства, производимым организациями
(предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной
принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное
удостоверение Министерства здравоохранения Российской Федерации и
помещенным в Государственный реестр лекарственных средств (за
исключением лечебно - профилактических средств питания и биологически
активных пищевых добавок, лечебно - профилактических косметических и
стоматологических средств), а также по лекарственным средствам,
изготовленным в аптечных учреждениях по рецептам врачей на основе
лекарственных средств, зарегистрированных в Российской Федерации.
Вместе с тем не освобождаются от обложения налогом с продаж
операции по реализации физическим лицам следующей продукции:
- средства энтерального питания, детское, лечебно -
профилактическое питание, заменитель женского молока, продукты
прикорма для детей, биологически активные добавки к пище;
парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно -
профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных
щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для
полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания
зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно - косметические
средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями,
декоративная косметика, дезодоранты, а также другие виды
витаминизированной и лечебно - профилактической продукции пищевой,
мясной, молочной, рыбной и мукомольно - крупяной промышленности;
подгузники детские; репелленты; ветеринарная продукция.
Следует иметь в виду, что перечень операций, не подлежащих
обложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж,
предусмотренный ст. 350 Кодекса, является исчерпывающим и обязателен
для применения на территории всех субъектов Российской Федерации. В
указанный перечень не входит реализация физическим лицам медицинских
услуг и изделий медицинского назначения. Следовательно, реализация
физическим лицам медицинских услуг и изделий медицинского назначения
подлежит обложению налогом с продаж в общеустановленном порядке.
По авансам, полученным организацией до 1 января 2002 года в
оплату за услуги, которые будут оказаны в 2002 году, необходимо иметь
в виду следующее.
Исходя из ст. 349 Кодекса обязанность по уплате налога с продаж
наступает у налогоплательщика (организации или индивидуального
предпринимателя) при выполнении двух условий:
1) физическим лицам реализованы товары (выполнены работы, оказаны
услуги);
2) произведена оплата реализованных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) за наличный расчет или с использованием расчетных или
кредитных банковских карт.
Следовательно, при авансовой оплате товаров (работ, услуг)
наличными денежными средствами объект налогообложения возникает только
после реализации товаров (работ, услуг). Суммы авансовых платежей
налогом с продаж не облагаются.
При этом необходимо иметь в виду, что поскольку согласно п. 1 ст.
354 сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара
(работы, услуги), предъявленную к оплате покупателю (заказчику,
отправителю), в стоимость услуг, оплата которых производится авансом,
налог с продаж должен быть включен. Обязанность по уплате указанного
налога возникает после реализации услуг, оплата которых производилась
авансом.
В соответствии со ст. 352 Налогового кодекса Российской Федерации
налоговый период установлен как календарный месяц.
Пунктом 8 ст. 2 Закона города Москвы от 09.11.2001 N 57 "О налоге
с продаж" установлено, что налогоплательщики в срок не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют
в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по
форме, утвержденной в соответствии с положениями ст. 3 данного Закона.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода
исходя из стоимости реализованных физическим лицам товаров (работ,
услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |