НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В
НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ЛИКВИДАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 июля 2002 г.
N 26-12/32362
(Д)
Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) с 1 января 2002 года
введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует
порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доходы).
Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации.
Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств
осуществляется в результате:
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях, вызванных форсмажорными обстоятельствами;
- по другим аналогичным причинам.
Списание основного средства должно быть оформлено приказом
руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств,
подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать: год
изготовления или постройки объекта, дату поступления на предприятие,
дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для
переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа,
количество проведенных капитальных ремонтов, также причины списания и
возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого
объекта.
При списании автотранспортных средств, кроме того, указываются
пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей
автомобиля и возможности дальнейшего их использования. Если основное
средство списывается вследствие аварии, к акту о списании прилагается
копия акта об аварии.
Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества,
охрану недр и другие аналогичные работы при наличии подтверждающих
документов учитываются в составе внереализационных расходов.
При этом п. 13 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными
признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного
имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств.
В случае реализации объектов основных средств следует
пользоваться положениями статей 268 и 323 НК РФ.
В случае если остаточная стоимость амортизируемого имущества с
учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Полученный
убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными
долями в течение срока, определяемого как разница между сроком
полезного использования этого имущества и фактическим сроком его
эксплуатации до момента реализации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |