О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ АРЕНДЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
10 июня 2002 г.
N 03-1-09/1558/16-Х194
(ФР 02-26)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев
письмо от 22.01.2002 N 24-07/03079 о порядке исчисления налога на
добавленную стоимость при аренде земельных участков, сообщает.
1. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации не признается реализацией выполнение
работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов
государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках
выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность
выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена
законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов
Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
Статьей 38 Земельного кодекса Российской Федерации установлено,
что в качестве продавца права на заключение договора аренды земельного
участка выступает исполнительный орган государственной власти или
орган местного самоуправления.
Согласно Положению о Федеральной службе земельного кадастра
России, утвержденному Постановлением Правительства Российской
Федерации от 11.01.2001 N 22, Федеральная служба земельного кадастра
России (Росземкадастр) является федеральным органом исполнительной
власти по государственному управлению земельными ресурсами.
Федеральная служба земельного кадастра России осуществляет свои
полномочия как непосредственно, так и через свои территориальные
органы.
Таким образом, Росземкадастр и его территориальные органы,
составляя систему органов государственной власти, осуществляют свои
функции, возложенные на них Земельным кодексом, в области земельных
отношений.
Учитывая вышеизложенное, платежи, взимаемые территориальными
органами Росземкадастра (Москомземом) за право заключения договора
аренды, поступающие в соответствующие уровни бюджетов, налогом на
добавленную стоимость не облагаются.
2. По вопросу оформления счетов - фактур при сдаче в аренду
земельных участков сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса
Российской Федерации при реализации на территории Российской Федерации
услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и
органами местного самоуправления в аренду федерального имущества,
имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества
налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.
В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного
имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов,
уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму
налога.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики
(налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учитывая, что арендная плата за право пользования земельным
участком в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса
освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость,
следовательно, налоговые агенты по данной операции раздел II
Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом
МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/572, зарегистрированным в Минюсте
России 17.01.2002, рег. N 3171, не заполняют.
Операция по передаче в аренду земельного участка показывается
налоговым агентом в приложении "В" Декларации по налогу на добавленную
стоимость.
При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной
или муниципальной собственности, счет - фактура выписывается налоговым
агентом (арендатором) с пометкой "без НДС" с соответствующей
регистрацией в книге покупок и книге продаж.
Государственный советник
налоговой службы
В. ГУСЕВ
10 июня 2002 г.
N 03-1-09/1558/16-Х194 |