ПОДПАДАЮТ ЛИ ПОД ДЕЙСТВИЕ ПОДП. 3 П. 1 СТ. 238 НК РФ
ВЫПЛАТЫ В СВЯЗИ СО СМЕРТЬЮ РАБОТНИКА ИЛИ ЧЛЕНА (ЧЛЕНОВ)
ЕГО СЕМЬИ, ЕСЛИ ОНИ ПРОИЗВЕДЕНЫ ПО КОЛЛЕКТИВНОМУ
ДОГОВОРУ ИЗ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ СВЕРХ НОРМ,
УТВЕРЖДЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 мая 2002 г.
N 28-11/21723
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) с
1 января 2002 года признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы ЕСН
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса).
Подпунктом 3 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат
налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
налогоплательщиком членам семьи умершего работника или работнику в
связи со смертью члена (членов) его семьи.
Нормативы указанной материальной помощи для целей налогообложения
ЕСН не предусмотрены.
На основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, при условии отнесения организацией материальной
помощи в связи со смертью работника или члена его семьи к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, суммы выплат не будут
облагаться ЕСН на основании подп. 3 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Если организация в соответствии с коллективным договором и
принятой учетной политикой отнесет указанную материальную помощь к
выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то
основанием для исключения из объекта обложения ЕСН сумм материальной
помощи будет являться п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
15 мая 2002 г.
N 28-11/21723 |