КАК ОПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА
В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ
ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ КРЕДИТНЫМИ
СРЕДСТВАМИ, ВЫРАЖЕННЫМИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 мая 2002 г.
N 27-11н/23047
(Д)
Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определено, что при определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, в том числе и доходы в виде материальной
выгоды.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса материальная выгода,
полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, является
доходом налогоплательщика.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком такими средствами, выраженными в иностранной
валюте, с 1 января 2001 года осуществляется на основании подп. 2 п. 2
ст. 212 Кодекса.
Исходя из норм, установленных ст. 224 Кодекса, полученный доход в
виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком кредитными средствами с 1 января 2001 года
облагается по налоговой ставке 13 процентов.
При этом исчисление суммы налога и соответственно определение
налоговой базы при получении такого дохода осуществляется налоговым
агентом на основании п. 3 ст. 226 Кодекса.
Согласно п. 4 указанной статьи Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
На основании п. 3 ст. 230 Кодекса налоговые агенты обязаны
выдавать физическим лицам по их заявлению справки о полученном доходе
и удержанной сумме налога по форме 2-НДФЛ.
В случае если налоговым агентом в налоговом периоде при выплате
дохода не производилось исчисление и удержание суммы налога, который в
этом периоде налогоплательщик уплачивал самостоятельно, то он
(налоговый агент) в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 24 Кодекса обязан
в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту
своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о
сумме задолженности налогоплательщика.
Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
регулируется статьями 78 и 79 Кодекса, согласно которым, в частности,
излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговым органом
(по окончании налогового периода) при подаче налогоплательщиком
декларации по месту его учета на основании представленного им
соответствующего заявления и подтверждающих переплату документов.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
20 мая 2002 г.
N 27-11н/23047 |