ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ ЕСН ВЗНОСЫ ПО
ДОГОВОРАМ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАБОТНИКОВ В
РАЗМЕРЕ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩЕМ 12 ПРОЦЕНТОВ ОТ СУММЫ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 мая 2002 г.
N 28-11/23961
(Д)
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в
редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс)
установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) для налогоплательщиков, в частности, организаций, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, прав), предназначенных для физического
лица - работника или членов его семьи, в том числе оплата страховых
взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм
страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению
выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по
прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в
части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237
Кодекса, в частности предназначенной для физического лица - работника
или членов его семьи оплаты страховых взносов по договорам
добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при
исчислении единого социального налога, если они: не отнесены
налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде; если страховые взносы соответствуют критериям, указанным в
подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Обращаем внимание, что при отнесении выплат и вознаграждений к
расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли,
следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса суммы страховых взносов по
пенсионному страхованию и (или) негосударственному пенсионному
обеспечению относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на
прибыль в определенных размерах. Совокупная сумма платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования
жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях
налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12 процентов суммы
расходов на оплату труда.
Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов,
указанных в ст. 255 Кодекса.
Страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения не могут быть освобождены от обложения ЕСН на основании
подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Таким образом, суммы платежей налогоплательщика - работодателя,
выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
своих работников и отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организаций, учитывается при расчете налоговой
базы по ЕСН, а остальная часть расходов включается в состав расходов,
не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежит
обложению ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |