ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
НЕКОММЕРЧЕСКИМ ПАРТНЕРСТВОМ В РАМКАХ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ГРАНТОВ, ПОЖЕРТВОВАНИЙ И ИНЫХ СРЕДСТВ ОТ ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 мая 2002 г.
N 26-12/24931
(Д)
Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности
некоммерческих организаций, не учитываемые при налогообложении,
поименованы в п. 2 ст. 251 главы 25 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ). При его применении следует
учитывать, что приведенный перечень целевых поступлений является
исчерпывающим.
При определении налоговой базы некоммерческих организаций не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в
виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства и
иное имущество, полученные на осуществление благотворительной
деятельности.
В соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под
благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность
граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на
льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества,
в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ,
предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Благотворительная деятельность осуществляется в целях:
- социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение
материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию
безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или
интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны
самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
- подготовки населения к преодолению последствий стихийных
бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к
предотвращению несчастных случаев;
- оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий,
экологических, промышленных или иных катастроф, социальных,
национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и
вынужденным переселенцам;
- содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами,
предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
- содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
- содействия защите материнства, детства и отцовства;
- содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры,
искусства, просвещения, духовному развитию личности;
- содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья
граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально
- психологического состояния граждан;
- содействия деятельности в сфере физической культуры и массового
спорта;
- охраны окружающей природной среды и защиты животных;
- охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий,
имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное
значение, и мест захоронения.
Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 N
БГ-3-02/98 разъяснено, что при применении положений п. 2 ст. 251 НК РФ
следует учитывать, что целевые поступления признаются таковыми при
условии, что некоммерческими организациями ведение учета доходов и
расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и
расходов от деятельности, связанной с получением доходов от
реализации, и внереализационных доходов и расходов производится
раздельно.
При необеспечении раздельного учета доходов и расходов целевых
поступлений, а также сумм доходов и расходов от деятельности,
связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных
доходов и расходов такие поступления не признаются целевыми
поступлениями и учитываются некоммерческими организациями при
определении налоговой базы в составе внереализационных доходов. При
этом расходы некоммерческих организаций по их содержанию и ведению ими
уставной деятельности при определении налоговой базы не учитываются.
Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в
состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких
доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил
условия получения).
Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N
БГ-3-02/585, установлено, что при получении средств целевого
финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 2
ст. 251 НК РФ, организациям следует заполнять отчет о целевом
использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,
полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых
поступлений, целевого финансирования (лист 14 декларации).
Таким образом, при выполнении вышеназванных требований полученные
некоммерческим партнерством средства от физических и юридических лиц
при условии их безвозмездного перечисления, использованные по прямому
назначению на не связанные с ведением коммерческой деятельности цели,
указанные выше, рассматриваются как целевые поступления и не являются
объектом обложения налогом на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |