ЕДИНСТВЕННЫМ АКЦИОНЕРОМ РОССИЙСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ЯВЛЯЕТСЯ
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ ПОСТОЯННОЕ МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ В ДАНИИ. В
СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ДАЛЕЕ - НК РФ) ПРЕДПРИЯТИЕ ПРОСИТ
РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ КОРОЛЕВСТВА ДАНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО ОТ 08.02.96:
1. ДЕЙСТВУЕТ ЛИ В 2002 ГОДУ ПОРЯДОК ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ОСВОБОЖДЕНИЯ
ДОХОДА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ
ИНСТРУКЦИЕЙ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 16.06.95 N 34 "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"?
2. ВОЗМОЖНО ЛИ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 312 НК РФ ПРИ НАЛИЧИИ У
НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПОДТВЕРЖДЕНИЯ, ЧТО ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ -
АКЦИОНЕР ИМЕЕТ ПОСТОЯННОЕ МЕСТОПРЕБЫВАНИЕ В ДАНИИ, НЕ УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ
С ДОХОДА У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ БЕЗ ПОЛУЧЕНИЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО
ОСВОБОЖДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
3. ЕСЛИ ДОХОД ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - АКЦИОНЕРА ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ЗА
2000 ГОД И ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2001 ГОДА, А ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАТА ДОХОДА
ПРОИЗВОДИТСЯ В 2002 ГОДУ, В КАКОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ДОЛЖНО БЫТЬ
ОФОРМЛЕНО ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ПОСТОЯННОГО МЕСТОПРЕБЫВАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 мая 2002 г.
N 26-12/24401
(Д)
Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль
организаций". Одновременно названным Законом признан утратившим силу
Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" и, следовательно, все изданные на основании
этого Закона инструкции, в том числе и инструкция Госналогслужбы
России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц".
Порядок налогообложения доходов иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность через постоянное представительство в
Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской
Федерации, регламентируется статьями 309-312 главы 25 НК РФ.
В целях применения положений международных договоров Российской
Федерации с иностранными государствами ст. 312 Налогового кодекса
Российской Федерации обязует иностранную организацию представить до
выплаты дохода налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение,
что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в
государстве, с которым у России имеется международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения.
При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным в
смысле соответствующего соглашения об избежании двойного
налогообложения органом иностранного государства.
НК РФ не устанавливает обязательной формы документов,
подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
В качестве таких документов могут применяться справки по форме,
установленной внутренним законодательством этого иностранного
государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки
рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание
иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или
аналогичная по смыслу формулировка:
- "Подтверждается, что компания ___ (наименование компании) ___
является (являлась) в течение ____ (указать период) ______ лицом с
постоянным местопребыванием в _______ (указать государство) ___ в
смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР /
Российской Федерацией и ____ (указать государство) ___".
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
определяется на основе различных критериев, соответствие которым
устанавливается на момент обращения за получением необходимого
документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в
отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.
Для подтверждения постоянного местопребывания могут также
использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в соответствии
с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О
налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При
этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые
органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание
налога от российских налоговых органов не требуется.
На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание,
проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им)
органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного
лица.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |