КАКОВ ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММОВЫХ
РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ В 2001 И 2002 ГОДАХ В УЧЕТЕ ПОКУПАТЕЛЯ В СВЯЗИ С
РУБЛЕВОЙ ОПЛАТОЙ РУБЛЕВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (ВЫРАЖЕННОЙ В УСЛОВНЫХ
ДЕНЕЖНЫХ ЕДИНИЦАХ) ПОСТАВЩИКАМ ПО СДЕЛКЕ, СВЯЗАННОЙ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 июня 2002 г.
N 26-12/27670
(Д)
В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,
которой при приобретении имущества за плату признается сумма
фактических затрат организации, в частности, суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором поставщику.
При этом фактические затраты на приобретение основных средств
определяются (уменьшаются, увеличиваются) с учетом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)
кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой
кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату ее погашения.
Вместе с тем в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных
средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит
изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской
Федерации и данным ПБУ 6/01.
Таким образом, в 2001 году суммовые разницы, возникающие по
операциям приобретения основных средств за плату, формируют
первоначальную стоимость основных средств только в случае, если они
возникают до момента принятия к учету в качестве основного средства.
Порядок отражения в целях налогообложения прибыли суммовых
разниц, возникающих после 1 января 2002 года у налогоплательщика,
когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по
согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату
реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав,
не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в
российских рублях, определен главой 25 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом изменений и дополнений,
внесенных в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N
57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ).
Действие положений указанного Закона в отношении суммовых разниц
распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Указанное выше определение суммовых разниц дано п. 11(1) ст. 250
и подп. 5 (1) п. 1 ст. 265 главы 25 НК РФ (в редакции Закона N 57-ФЗ)
и относится только к организациям, применяющим метод начисления.
Согласно п. 5 ст. 273 части второй НК РФ (с изменениями и
дополнениями) налогоплательщики, перешедшие на кассовый метод,
суммовые разницы в доходах и расходах не учитывают вообще.
При этом на основании подп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 части
второй НК РФ соответственно у налогоплательщика - покупателя суммовая
разница признается доходом и расходом на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,
имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на
дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или
интеллектуальных прав.
Основание: письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-11/33-И255.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |