ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА,
РАБОТАЮЩИЙ ПО ПАТЕНТУ, ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ:
1. С УЧЕТОМ ИЛИ БЕЗ УЧЕТА НАЛОГА С ПРОДАЖ И НДС
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ВАЛОВАЯ ВЫРУЧКА, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ БАЗОЙ
ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА?
2. В КАКИЕ СРОКИ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ ПЛАТЕЖИ ПО ЕДИНОМУ
СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ? 3. КАКОЙ ТАРИФ СТРАХОВОГО ВЗНОСА
В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ ПО БАЗОВОЙ, СТРАХОВОЙ И НАКОПИТЕЛЬНОЙ
ЧАСТЯМ ПРЕДУСМОТРЕН ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ от 15.12.2001
N 167-ФЗ "ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ в РФ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
3 апреля 2002 г.
N 28-11/15060
(Д)
Согласно п. 2 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в
редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс)
объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, является валовая выручка, определяемая в соответствии
с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" (далее - Закон).
Налоговая база для этой категории налогоплательщиков на основании
п. 3 ст. 237 Налогового кодекса определяется как произведение валовой
выручки и коэффициента 0,1. Пунктом 3 ст. 3 Закона установлено, что
валовая выручка при упрощенной системе налогообложения должна
исчисляться как сумма выручки, полученной от реализации товаров
(работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный
период, и внереализационных доходов.
Следовательно, для индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, сумма выручки при исчислении
налоговой базы по ЕСН не должна уменьшаться на сумму налога на
добавленную стоимость и налога с продаж.
В соответствии с п. 1 ст. 244 Кодекса расчет сумм авансовых
платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате
налогоплательщиками - предпринимателями, не являющимися
работодателями, производится налоговым органом исходя из налоговой
базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и
ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса, если иное не предусмотрено
пунктами 2 и 6 этой же статьи.
Согласно п. 4 названной статьи авансовые платежи уплачиваются
налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае
значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию
с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В
этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей
налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не
позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в
результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные
для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих
авансовых платежей.
Расчет налога по итогам налогового периода производится
налогоплательщиками - предпринимателями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, самостоятельно исходя из налоговой базы и
ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за
налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с
налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, либо зачету в счет
предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 244 Кодекса для исчисления суммы налога
(авансового платежа по налогу) применяемые ставки налога, подлежащего
уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового
взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в
Пенсионный фонд Российской Федерации.
Статьей 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон) тарифы страховых взносов установлены только для
лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Согласно ст. 28 Федерального закона страхователи - индивидуальные
предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают
суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской
Федерации в виде фиксированного платежа.
Размер фиксированного платежа в расчете на месяц должен
устанавливаться исходя из стоимости страхового года, ежегодно
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Минимальный размер фиксированного платежа устанавливается
Налоговым кодексом Российской Федерации и является обязательным для
уплаты.
Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в
размере, превышающем минимальный, определяется Правительством
Российской Федерации.
Документы по этим вопросам на сегодняшний день Правительством не
приняты. Таким образом, налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели, не являющиеся работодателями, исчисляют налог
(авансовый платеж по налогу) в части, подлежащей уплате в бюджет, по
ставке 19,2 процента и в полном объеме перечисляют его в федеральный
бюджет.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
3 апреля 2002 г.
N 28-11/15060 |