1. КУДА ОБЯЗАНА ПЕРЕЧИСЛЯТЬ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ,
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ
СТРАХОВАНИЮ И НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ГОЛОВНАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ, В СОСТАВ КОТОРОЙ ВХОДЯТ ОБОСОБЛЕННЫЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ИМЕЮЩИЕ РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ, ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС,
НАЧИСЛЯЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦАМ, И ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, КОТОРЫЕ НЕ ИМЕЮТ
РАСЧЕТНОГО СЧЕТА, ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА И НЕ НАЧИСЛЯЮТ
ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ?
2. ОСВОБОЖДАЮТСЯ ЛИ ВЫПЛАТЫ, НАЧИСЛЕННЫЕ ИНВАЛИДАМ
I, II И III ГРУПП, ОТ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 марта 2002 г.
N 28-11/13510
(Д)
По налогу на доходы физических лиц.
Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определено, что обособленное подразделение организации - любое
территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения
которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание
обособленного подразделения организации таковым производится
независимо от того, отражено или не отражено его создание в
учредительных или иных организационно - распорядительных документах
организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное
подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно
создается на срок более одного месяца.
В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организация, в состав
которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории
Российской Федерации, а также в собственности которой находится
подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на
учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему
месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей
недвижимого имущества и транспортных средств.
В соответствии со ст. 226 Кодекса российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога.
В соответствии с п. 7 ст. 226 Кодекса налоговые агенты -
российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны
перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
По единому социальному налогу (взносу)
В соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса с 1 января 2002 года
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей
по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и
налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации,
в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в
целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации.
Таким образом, обособленные подразделения, имеющие отдельный
баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в
пользу физических лиц, осуществляют уплату единого социального налога
и представление авансовых расчетов и налоговых деклараций по месту
своего нахождения.
В случае если в состав организации входят обособленные
подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
уплата единого социального налога (далее - ЕСН) и представление
авансовых расчетов и налоговых деклараций осуществляется по месту
нахождения головной организации.
Порядок перечисления обособленными подразделениями страховых
взносов по обязательному пенсионному страхованию установлен
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон).
Статьей 1 определено, что данный Закон устанавливает основы
государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в
Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного
пенсионного страхования, основания возникновения и порядок
осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов
обязательного пенсионного страхования.
Согласно п. 2 ст. 10 Закона объектом обложения страховыми
взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24
"Единый социальный налог (взнос)".
Пунктом 1 ст. 237 Кодекса определено, что налоговая база
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам,
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных
п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый
период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Статьей 239 Кодекса установлены льготы по ЕСН для определенных
категорий налогоплательщиков.
В свою очередь, Законом не установлены льготы по уплате страховых
взносов, а также не содержатся отсылочные нормы на положения Кодекса,
устанавливающие налоговые льготы по ЕСН (ст. 239 Кодекса).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
являются составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и
подлежат уплате в установленном Законом порядке.
Правомерность использования организациями льготы в соответствии с
подп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса подтверждается справкой, выданной
учреждением медико - социальной экспертизы, подтверждающей группу
инвалидности работника.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
26 марта 2002 г.
N 28-11/13510 |