РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ СОГЛАСНО УСТАВУ ЗАНИМАЕТСЯ ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА НА ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ, ПРИ ОПЛАТЕ УСЛУГ
УКРАИНСКОЙ СТОРОНОЙ ИЗ СУММЫ КОНТРАКТА В БЮДЖЕТ УКРАИНЫ УДЕРЖИВАЕТСЯ
НАЛОГ НА ДОХОДЫ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ПО СТАВКЕ 15 ПРОЦЕНТОВ.
ПОДЛЕЖИТ ЛИ ВОЗМЕЩЕНИЮ ЗА СЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩЕГО
УПЛАТЕ В РФ, СУММА НАЛОГА НА ДОХОДЫ, УДЕРЖАННОГО В УКРАИНЕ ИСТОЧНИКОМ
ВЫПЛАТЫ ДОХОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 января 2002 г.
N 26-12/03739
(Д)
В соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
действовавшего до 1 января 2002 года, сумма прибыли (дохода),
полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму
прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и
учитывается при определении размера налога.
Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими
организациями за границей в соответствии с законодательством
иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в
Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с
дохода от источников за пределами Российской Федерации.
Статьей 311 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации,
вступившей в действие с 1 января 2002 года, также предусмотрено, что
доходы, полученные российской организацией от источников за пределами
Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы.
Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов,
произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом
размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской
Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой
организацией в Российской Федерации.
Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации установлено,
что если международным договором Российской Федерации, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные
правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 22 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от
уплаты налогов от 08.02.95, если резидент одного Договаривающегося
Государства (в рассматриваемом случае - Российской Федерации) получает
доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве (в
Украине), которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения
могут облагаться налогом в другом Государстве (в Украине), сумма
налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом
Государстве (в Украине), полежит вычету из налога, взимаемого с такого
резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом
Государстве (Российской Федерации).
Согласно ст. 7 указанного Соглашения в Украине может облагаться
налогом прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (в
рассматриваемом случае - резидента Российской Федерации) только если
такое предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в
другом Договаривающемся Государстве (в Украине) через расположенное
там постоянное представительство.
Кроме того, в Украине могут облагаться налогом некоторые другие
доходы, определенные специальными статьями Соглашения, а также в
соответствии со ст. 20 Соглашения доходы, возникающие из источников в
Украине, о которых не говорится в предыдущих статьях указанного
Соглашения.
Исходя из изложенного зачет российской организации в пределах
удержанной в Украине суммы налога по доходам из источников в Украине
при уплате в бюджет налога на прибыль в соответствии с
законодательством Российской Федерации может быть произведен, если
удержание налога на доходы у источника выплаты на территории Украины
произведено правомерно.
При этом учет доходов, полученных за пределами Российской
Федерации, осуществляется в порядке, аналогичном действующему
относительно доходов, полученных от предпринимательской деятельности в
Российской Федерации, с учетом определенной организацией учетной
политики в части момента определения выручки от реализации работ
(услуг) по кассовому методу или методу начисления.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |