О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
21 декабря 1995 г.
N 11-13/20743
(Д)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
возникающими вопросами разъясняет следующее.
1. Учитывая, что в последнее время в хозяйственной практике
получили широкое распространение фьючерсные и форвардные сделки на
иностранную валюту и ценные бумаги, а также на рыночный курс
иностранной валюты, котируемой Центральным банком Российской
Федерации, и ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, для исчисления
налога на добавленную стоимость при осуществлении этих операций
следует руководствоваться следующим.
В случаях, когда предметом фьючерсных и форвардных сделок
являются реальная иностранная валюта (продавец обязан поставить, а
покупатель - принять и оплатить поставленную иностранную валюту), а
также ценные бумаги, относимые к таковым в соответствии с действующими
законодательными актами, такие операции не облагаются налогом на
добавленную стоимость.
При осуществлении вышеупомянутых сделок, предметом которых
является складывающийся на валютном рынке и рынке ценных бумаг курс
иностранной валюты и ценных бумаг (например, фиксируемый по итогам
торгов на Московской межбанковской валютной бирже), между участниками
сделок не происходит движение иностранной валюты и ценных бумаг.
Поэтому такие операции нельзя рассматривать как связанные с обращением
валюты и ценных бумаг.
В качестве подтверждения такого подхода следует обратить внимание
на определение понятия "обращение ценных бумаг", данное в пункте 2
Положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в
РСФСР, утвержденного постановлением Правительства РСФСР от 28 декабря
1991 года N 78, а именно: "Под обращением ценных бумаг понимаются их
купля и продажа, а также другие действия, предусмотренные
законодательством РСФСР, приводящие к смене владельца ценных бумаг".
Исполнение форвардных и фьючерсных сделок, предметом которых
является курс иностранной валюты и ценных бумаг, производится путем
взаиморасчетов по перечислению вариационной маржи. При этом смены
собственника иностранной валюты или ценных бумаг не происходит.
На основании вышеизложенного такие сделки нельзя отнести к
операциям, связанным с обращением валюты и ценных бумаг, в связи с чем
полученные организациями суммы в порядке взаиморасчетов по
перечислению вариационной маржи подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость в соответствии с пунктом 10 инструкции как
средства, полученные от других предприятий и организаций.
В заключение необходимо отметить, что в практике контрольной
работы налоговых органов имели место случаи, когда налогоплательщики
рассматривали фьючерсные контракты на курс иностранной валюты и ценных
бумаг как операции, связанные с обращением ценных бумаг, исходя при
этом из того, что стандартный контракт на поставку биржевого товара
является производной ценной бумагой.
При рассмотрении данной проблемы необходимо учитывать, что в
соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации
к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация,
вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская
сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция,
приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о
ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных
бумаг.
Поскольку контракт как вид ценной бумаги не упомянут ни в одном
ныне действующем законодательном акте о ценных бумагах, его в качестве
такового рассматривать неправомерно.
2. В соответствии с инструкцией Госналогслужбы Российской
Федерации от 11 октября 1995 года N 39 доходы, полученные от передачи
во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при
отсутствии лицензий на осуществление банковских операций, а также
средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек,
полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами
поставки товаров, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость
и спецналогом.
При возврате средств, полученных во временное пользование,
уплаченный с этих сумм налог подлежит зачету и отражается в расчете по
налогу на добавленную стоимость по строке 5. Если указанные средства
возвращены в течение отчетного периода, то эти средства не подлежат
обложению налогом на добавленную стоимость. Аналогичный порядок
применяется при исчислении спецналога.
Одновременно сообщаем, что организации, уплачивающие штрафы,
пени, неустойки другим предприятиям и организациям, зачет при
определении налога на добавленную стоимость и спецналога, подлежащих
уплате в бюджет, не производят, поскольку к зачету принимаются только
налог на добавленную стоимость и спецналог по товарам (работам,
услугам), включенным в издержки производства и обращения, а штрафы,
пени, неустойки относятся на финансовый результат.
3. На основании статьи 26 Закона Российской Федерации "О
страховании" страховщики вправе выдавать ссуды страхователям,
заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по
этим договорам. В соответствии с Условиями лицензирования страховой
деятельности на территории Российской Федерации, утвержденными
приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 N 02-02/08 (раздел IV), для
получения лицензии на осуществление страховой деятельности
юридическими лицами в Росстрахнадзор представляются, в частности,
наряду с другими документами план размещения страховых резервов, а
также правила по видам страхования. При получении лицензии один
экземпляр правил страхования и структуры тарифов с отметкой
Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью
возвращается страховщику.
Согласно Правилам размещения страховых резервов, утвержденным
приказом Росстрахнадзора от 14.03.95 N 02-02/06, за счет страховых
резервов, сформированных по договорам страхования жизни, могут
выдаваться ссуды страхователям.
Таким образом, при соблюдении вышеназванных условий (выдача ссуд
по договорам страхования жизни в пределах страховых сумм по этим
договорам; наличие соответствующей отметки Росстрахнадзора на одном
экземпляре правил страхования жизни, которыми предусмотрена выдача
ссуд страхователям; фактическое соблюдение условий выдачи и погашения
ссуд, предусмотренных правилами страхования) проценты, получаемые
страховыми организациями за выдачу ссуд страхователям по договорам
страхования жизни (в порядке и размерах, предусмотренных правилами
страхования), рассматриваются как доходы, полученные от осуществления
операций по страхованию, и в соответствии с пунктом 14 "е" инструкции
Росгосналогслужбы N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) не
включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость и
специальным налогом.
4. В соответствии с инструкцией "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость
освобождаются платные медицинские услуги для населения, лекарственные
средства, изделия медицинского назначения и т.д.
Работы (услуги) по контролю за качеством лекарственных средств,
выполняемые Московским центром контроля качества лекарств, облагаются
налогом на добавленную стоимость и спецналогом в общеустановленном
порядке.
5. В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" изделия народных промыслов признанного
художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном
порядке, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.
При этом образцы изделий должны утверждаться территориальными
художественными Советами по декоративно - прикладному искусству (там,
где они имеются), а также иными организациями, если местными органами
власти им предоставлено такое право.
В связи с изложенным, а также с отсутствием в г. Москве
организации, утверждающей образцы изделий народных художественных
промыслов, Государственная налоговая инспекция по г. Москве считает
возможным предоставить право Ассоциации "Народные художественные
промыслы России" утверждать образцы указанных изделий в установленном
порядке.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин |