О НАЛОГЕ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ
НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО Г. МОСКВЕ
27 декабря 1994 г.
N 1113/16825
(ЭЖ 95-11)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следую-
щее.
В соответствии с подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российс-
кой Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость"
от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются операции по
выдаче и передаче ссуд.
Согласно письму Государственной налоговой службы Российской Феде-
рации от 25 августа 1994 г. N 05-4-09/37 это положение относится толь-
ко к тем средствам (ссудам), которые передаются в установленном поряд-
ке при наличии лицензии. Во всех остальных случаях передаваемые средс-
тва одним предприятием другому облагаются налогом на добавленную стои-
мость в общеустановленном порядке.
Предоставление кредитов (ссуд) является банковской операцией и
может производиться только банком либо другими кредитными учреждения-
ми, имеющими лицензии на осуществление отдельных банковских опера-
ций.
При отсутствии лицензии в соответствии с пунктом 14 Указа Прези-
дента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых
изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных
уровней" доход по данным операциям включается в оборот, облагаемый на-
логом на добавленную стоимость.
Согласно разъяснению Высшего арбитражного суда Российской Федера-
ции (письмо от 19 января 1993 г. N С-13/ОП19ВЯ-21), если деятельность,
для занятий которой необходимо специальное разрешение (лицензия), осу-
ществляется без указанного разрешения, такая деятельность должна расс-
матриваться как незаконная.
Исходя из изложенного, если договор между предприятиями носит ха-
рактер договора займа и отсутствует лицензия на эти операции, то в со-
ответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации "Об основах нало-
говой системы в Российской Федерации" и гражданским законодательством
налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о признании этих сде-
лок недействительными и о взыскании в доход государства всего дохода,
полученного по таким сделкам (за минусом сумм уплаченного налога на
добавленную стоимость).
Если договор между предприятиями не носит характер договора зай-
ма, то в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона Российской Федерации
от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" денежные
средства, полученные предприятием с формулировками "в счет взаиморас-
четов" и "временная финансовая помощь", включаются в оборот, облагае-
мый налогом на добавленную стоимость, по ставке 16,26%.
При возврате средств, полученных по договору займа, уплаченный с
этих сумм налог подлежит зачету по дебету счета 68.
Если указанные средства возвращены в течение одного отчетного пе-
риода, то эти средства не подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость. Аналогичный порядок применяется при исчислении спецнало-
га.
Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы II ранга Д.Г. Черник |