О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г.МОСКВЕ
28 сентября 1994 г.
N 11-13/12570
(НАЛ 94-23)
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая
инспекция по г.Москве разъясняет:
1. Льгота по налогу на прибыль, связанная с направлением прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, на финансирование капитальных
вложений, определяется исходя из фактически произведенных затрат на
капитальные вложения, отражаемых в бухгалтерском учете по дебету счета
08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом соответствующих
счетов (за вычетом сумм начисленного износа, отражаемого по кредиту 02
"Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов 20, 44 и
др.).
По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика,
включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объек-
тов основных средств.
Авансы, выданные подрядчику при осуществлении работ "под ключ",
заказчик отражает в бухгалтерском учете на счете 61 "Расчеты по
авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
После выполнения работ и составления соответствующего акта авансы
засчитываются в счет расчетов с подрядчиком и списываются с кредита
счета 61 в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Таким образом, выдача авансов не представляет собой расходы
предприятия, связанные с осуществлением капитальных вложений. Следова-
тельно, льгота по налогу на прибыль, связанная с направлением прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, на финансирование капитальных
вложений, на сумы выданных авансов не распространяется.
2. В соответствии с письмами Минфина РФ от 13.10.93 N 114 "Об
объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1993 год
и о порядке его заполнения" и от 25.01.94 N 7 "Об отражении в бухгал-
терском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением сов-
местной деятельности" распределение результатов совместной деятель-
ности между участниками договора осуществляется в порядке, предусмот-
ренном договором о совместной деятельности.
Каждый участник свою долю прибыли, полученной в результате сов-
местной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при
формировании финансовых результатов, отражая в бухгалтерском учете по
дебету счета 77 "Расчет по совместной деятельности" и кредиту счета 80
"Прибыли и убытки".
Направление участником совместной деятельности прибыли, получен-
ной в рамках этой деятельности, на финансирование капитальных вложений
в совместную деятельность отражается по дебету счета 08 "Капитальны
вложения" в корреспонденции с кредитом счета 77 с последующим отнесе-
нием счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Таким образом, фактические затраты на финансирование капитальных
вложений участниками совместной деятельности включаются в дебетовый
оборот по счету 08 и, следовательно, на них распространяется льгота по
налогу на прибыль, определенная подпунктом "а" пункта 19 статьи IV
Инструкции Росналогслужбы от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уп-
латы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
НАЧАЛЬНИК ИНСПЕКЦИИ -
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОВЕТНИК
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ II РАНГА
Д.Г.ЧЕРНИК |