ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО г. МОСКВЕ
15 июня 94 г.
N 11-08/7745
(НАЛ 94-18)
Какая ставка НДС применяется при реализации кроя (в комплекте)
детских швейных изделий?
В соответствии с подпунктом "а" пункта 16 Инструкции Государст-
венной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О поряд-
ке исчисления и уплаты НДС" ставка НДС в размере 10 процентов устанав-
ливается по товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением
Правительства Российской Федерации (приложение N 2 к вышеуказанной ин-
струкции).
Согласно данному перечню по ставке 10 процентов облагаются швей-
ные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи)
для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей
школьной возрастной групп: верхняя одежда(в том числе плательная и
костюмная группа), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия
для новорожденных и детей ясельной группы.
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции (изда-
ние 1993 года) швейные изделия включаются в класс 850000. Крой в ука-
занном классе не поименован.
В связи с вышеизложенным крой (в комплекте) детских швейных изде-
лий облагается по ставке в размере 20 процентов.
Как рассчитывать НДС, если при ведении совместной деятельности
одно из предприятий освобождено от НДС?
Если предприятия осуществляют совместную деятельность, регламен-
тируемую основами гражданского законодательства Союза ССР и республик,
в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации, и в
рамках этой деятельности производят продукцию, выполняют работы и ока-
зывают услуги, освобождаемые от налога на добавочную стоимость в соот-
ветствии с пунктом 13 Инструкции Государственной налоговой службы Рос-
сийской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты НДС",
то им предоставляется льгота по НДС.
При этом льгота предоставляется предприятию, которое от имени
участника совместной деятельности реализует товары (работы, услуги) и
осуществляет на отдельном балансе учет хозяйственных операций по сов-
местной деятельности.
При этом, если данное предприятие по товарам (работам, услугам),
реализуемым в рамках осуществления своей основной уставной деятельнос-
ти, не освобождается от уплаты НДС, то оно вносит НДС в бюджет от та-
кой деятельности в общеустановленном порядке.
Если предприятие, осуществляющее учет по совместной деятельности,
льготируется по товарам (работам, услугам), вырабатываемым в рамках
своей основной деятельности, а по совместной деятельности льгота не
предусматривается, то НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым в
рамках совместной деятельности, уплачивается в общеустановленном по-
рядке.
Произошла переоценка основных средств, основные средства приобре-
тены в 1993 году, а вводятся в эксплуатацию в 1994 году. Сумма НДС,
подлежащая возмещению из бюджета, исчисляется по первоначальной стои-
мости или с учетом переоценки?
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобрете-
нии основных средств и нематериальных активов (кроме приобретения ос-
новных средств и нематериальных активов для непроизводственных нужд,
также служебных легковых автомобилей и микроавтобусов), вычитаются из
сумм налога, подлежащего взносу в бюджет.
При этом к зачету принимается сумма налога на добавленную стои-
мость, исчисленная по первоначальной стоимости, то есть фактически уп-
лаченная при приобретении, а не с учетом переоценки.
Предприятие занимается только научно-технической деятельностью в
области компьютерных технологий.
Одна из договорных работ в IY квартале 1993 г. была оплачена
иностранной фирмой (нерезидентом) в валюте.
50% валютной выручки было продано через банк на внутреннем валют-
ном рынке и уплачен НДС в рублях. С оставшейся в распоряжении фирмы
части валютной выручки НДС уплачен в валюте.
Как составляется расчет (налоговая декларация) по налогу на до-
бавленную стоимость:
- в иностранной валюте и в рублях;
- только в рублях по пересчету по курсу ЦБ на день зачисления ва-
лютных средств на валютный счет фирмы?
Налог на добавленную стоимость взимается и уплачивается в бюджет
независимо от осуществления обязательной продажи части валютной выруч-
ки на внутреннем валютном рынке при реализации за иностранную валюту
предприятиями и организациями (в том числе банками по операциям, пре-
дусмотренным пунктом 5 письма Госналогслужбы России и Минфина России
от 7 августа 1992 года N ВЗ-6-05/251, 70) на территории Российской Фе-
дерации товаров, работ и услуг, включая услуги, оказываемые на комис-
сионных началах.
В случае обязательной продажи части валютной выручки налог на до-
бавленную стоимость уплачивается в валютном соотношении, установленном
для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий
валютный счет, и в рублях - за счет средств, причитающихся от обяза-
тельной продажи валюты, с расчетного счета.
В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обязательной
продаже, налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте с теку-
щего валютного счета.
Следовательно, предприятие в налоговую инспекцию представляет два
расчета: с валютных оборотов расчет по налогу на добавленную стоимость
в валюте, с рублевых оборотов - в рублях.
Предприятие работает на давальческом сырье. Расчеты производятся
за переработку; реализация учитывается по отгрузке. Покупатель постав-
ляет предприятию для переработки медь, закупленную в Казахстане, и вы-
дает доверенность предприятию на таможенную обработку груза и гарантию
на возмещение соответствующих расходов. Медь поступает на склад предп-
риятия для переработки, минуя склад покупателя, т. е. предприятие оп-
лачивает перевозку меди и стоимость ее таможенной обработки и предъяв-
ляет счет покупателю на возмещение соответствующих затрат. Должна ли
сумма возмещаемых затрат отражаться в учете как выручка от прочей реа-
лизации и следует ли отражать в учете НДС по этой сумме?
Налог на добавленную стоимость будет исчисляться со всей суммы,
выставленной покупателю предприятием-переработчиком, куда войдут стои-
мость услуги по переработке меди и все расходы, связанные с доставкой
меди (транспортные услуги, стоимость таможенной обработки и т. д.),
поскольку все вышеперечисленные суммы подлежат включению в объем реа-
лизации и отражаются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)".
При расчетах с бюджетом налог на добавленную стоимость будет взи-
маться с разницы между суммой налога, полученной от покупателя, и сум-
мами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стои-
мость которых фактически отнесена на издержки производства и обраще-
ния, т. е. сумма налога, уплаченная различным организациям, занимаю-
щимся доставкой меди, принимается в зачет в той же сумме, которая выс-
тавляется покупателю вместе с суммой произведенных расходов.
Следовательно, предприятие фактически уплачивает в бюджет налог
на добавленную стоимость за услуги по переработке меди.
Как быть со спецналогом,если предприятие торгует товаром,приобре-
тенным в прошлом году?
В соответствии с раз"яснениями Росналогслужбы и Росминфина от
11.01.94 NN ВГ-6-05/9;4-03-01 с января 1994 года заготовительные,опто-
вые предприятия розничной торговли при реализации товаров применяют
оптовую надбавку к ценам,включающую в себя налог на добавленную стои-
мость и спецналог.По остаткам товаров на 1 января 1994 года,приобре-
тенным в 1993 году по ценам без спецналога,уплата налога на добавлен-
ную стоимость и спецналога, по мере реализации товаров,производится
названными плательщиками исходя из полученного дохода(торговой надбав-
ки) по ставкам соответственно 16,26 и 2,44 процента (8,85 и 2,65).
Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость сум-
мы,возвращенные предприятию как неосновательное обогащение (ст.133 Ос-
нов гражданского законодательства) с возмещением неполученных дохо-
дов,то есть при применением средней (учетной) ставки банковского кре-
дита. Это же не штраф?
В соответствии с Законом РСФСР "О налоге на добавленную стои-
мость" от 06.12.91 об"ектами налогообложения являются обороты по реа-
лизации на территории Российской Федерации товаров,выполненных работ и
оказанных услуг.
В связи с изложенным перечисленные предприятию денежные средства
по решению арбитражных судов в виде возмещения неполученных доходов в
1992-1993 гг. не облагались налогом на добавленную стоимость.
В то же время в соответствии с Указом Президента Российской Феде-
рации от 22 декабря 1993 года NN 2270 "О некоторых изменениях в нало-
гообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" c 1 ян-
варя 1994 года в оборот,облагаемый налогом на добавленную стои-
мость,включаются средства,полученные от других предприятий и организа-
ций.К таким средствам относятся,в частности,относятся и денежные
средства в виде возмещения неполученных доходов.
При безвозмездной передаче ценностей разве включается в авизо на-
лог на добавленную стоимость?
В соответствии с подпунктом "в" пункта 9 Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 09.12.91 N1 к
оборотам,облагаемым налогом,относятся обороты по передаче безвозмездно
или с частичной оплатой товаров (работ,услуг) другим предприятиям и
физическим лицам,включая работников предприятия.
В исключение из указанного порядка согласно подпункту "б" пункта
11 не облагается налогом продажа,обмен,безвозмездная передача приобре-
тенных с налогом на добавленную стоимость стоимость основных средств и
товаров для непроизводственных целей,за исключением их реализации по
ценам,превышающим цену приобретения.
В соответствии с п.56 Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты налога на добав-
ленную стоимость" от 09.12.91 N1 в дебет счета 19 "Налог на добавлен-
ную стоимость по приобретенным ценностям" относится только налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценнос-
тям.По безвозмездно полученным товарно-материальным ценностям налог на
добавленную стоимость в расчетных документах (авизо) не выделяется и в
части уплаченного передающей стороной учитывается у принимающей сторо-
ны в составе стоимости этих ценностей с последующим отнесением их в
установленном порядке на издержки производства и обращения либо за
счет соответствующих источников финансирования.
Срок действия договора с арендаторами исчисляется с 17 декабря по
16 января.Если арендная плата поступила в январе 1994 года,то 3% cпец-
налога с этой суммы брать или нет?
В соответствии с телеграммой Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 11.01.94 N ВГ-6-05/9 и Министерства финансов
России N 4-03-01 спецналог в размере 3 процентов взимается за работы и
услуги,выполненные и оказанные начиная с 1 января 1994 года.
Оплата работ и услуг,выполненных в 1993 году,производится без
спецналога.
В случае,если договор аренды заключен на срок с 17 декабря 1993
года по 16 января 1994 года,а арендная плата поступила в январе 1994
года,указанная сумма подлежит обложению спецналогом в части опла-
ты,приходящейся на период с 1 января 1994 года.
В соответствии с пунктом 12 постановления Правительства Российс-
кой Федерации от 5 августа 1992 года N 552 "Об утверждении Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ,ус-
луг),включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении
прибыли" затраты на производство продукции (работ,услуг) включаются в
себестоимость продукции (работ,услуг) того отчетного периода,к которо-
му они относятся независимо от времени оплаты-предварительной (аренд-
ная плата и т.п.) или последующей.
В данном случае договор аренды приходится на 2 различных периода
налогообложения.Тогда стоимость указанной услуги следует определять
пропорционально времени выполнения услуги,приходящемуся на данные от-
четные периоды.
Пример. По договору аренды за пользованием помещением с 17 декаб-
ря 1993 года по 16 января 1994 года арендатор обязан заплатить арендо-
дателю 100 млн.рублей.
При этом сумма налога на добавленную стоимость составит
в 1993 году-(100 млн.руб/31 день * 15 дней) * 16,7% = 8 млн.руб.
в 1994 году-(100 млн.руб/31 день * 16 дней) * 16,7% = 8,6 млн.руб.
Для исчисления спецналога определяется стоимость услуги за период
с 1 по 16 января включительно.Общий период действия договора аренды
составляет 31 день,из них на 1994 год приходится 16 дней.
Стоимость аренды помещения за 1994 год составит:
100 млн.руб/31 день * 16 дней = 51,6 млн.руб. Тогда сумма спец-
налога составит:
51,6 млн.руб.* 3% / 100% =1,55 млн.руб.
Какие санкции применяются к организации,которая своевременно не
исчислила и не перечислила налог на добавленную стоимость с предоплаты
или аванса,полученных организацией в 1992 году.НДС уплачен по факту
завершения операции (сделки,договора).Если возможно начислить пеню,то
какой процент (1992 года или 1994 года-момент счетной проверки)? Бе-
рется ли 10% с суммы,несвоевременно уплаченной?
В соответствии с п.25 Инструкции ГНС РФ от 09.02.91 N 1 "О поряд-
ке исчисления и уплаты налогов на добавленную стоимость" обложению на-
логом подлежат суммы авансовых и плановых платежей,поступившие на рас-
четный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ.
Если на момент документальной проверки завершены операции в счет
полученных авансов,то финансовые санкции за сокрытый (заниженный) или
неучтенный об"ект налогообложения не применяются.
Если же суммы авансовых платежей остались не закрытыми,то приме-
няются финансовые санкции в размере доначисленного налога и штрафа в
этой же сумме.
Штраф в размере 10 процентов с суммы несвоевременно уплаченной не
примеряется,так как он уплачивается только за непредставление или нес-
воевременное представление в налоговый орган документов,необходимых
для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. ПРи этом про-
веряющий обязан составить уточненный расчет налога на добавленную сто-
имость за эти периоды и на его основании исчислить и пред"явить к
взысканию пени за несвоевременную уплату налога.
Действующими правилами предусмотрен выбор учетной политики по
списанию материальных ресурсов в производство-по средней себестоимос-
ти,ФИФИ либо ЛИФО.Распространяется ли такой порядок при списании их на
реализацию?
Пунктом 5 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской
отчетности (письмо Минфина Российской Федерации от 23.03.94 N 34) ус-
тановлено,что в 1994 году,как в 1993 году,фактическая себестоимость
материальных ресурсов,списываемых в производство,определяется только
методом средней себестоимости,описанным в Основных положениях по учету
материалов на предприятиях и стройках,приложенных к письму Минфина
СССР от 30.04.74 N 103.
Кроме того,в соответствии с пунктом 16 письма Минфина России от
04.06.93 N 68 "О дополнении и изменении Положения о бухгалтерском уче-
те и отчетности в Российской Федерации" определение физической себес-
тоимости по методу ФИФО (первых во времени закупок) и ЛИФО (последних
по времени закупок) в зависимости от выбранной учетной политики произ-
водится только в отношении материальных ресурсов и услуг производс-
твенного характера,включенных в издержки производства и обращения.
В соответствии с п.21 Инструкции Росналогслужбы от 09.12.91 N 1
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" сумма
налога на добавленную стоимость,подлежащая взносу в бюджет,определяет-
ся как разница между суммами налога,полученными от покупателей за реа-
лизованные им товары, и суммами налога по материальным ресурсам,стои-
мость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки про-
изводства и обращения.
Сумма налога на добавленную стоимость,подлежащая уплате в бюджет
при осуществлении торгово-закупочной деятельности,определяется от сум-
мы разницы между продажной и покупной стоимости товаров (торговой над-
бавки).
При этом в обоих случаях стоимость товарно-материальных ценностей
для целей исчисления налогов на добавленную стоимость определяется ис-
ходя из средней себестоимости (стоимости),сложившейся в отчетном пери-
оде.
Относится ли на расчеты с бюджетом налог на добавленную стои-
мость,уплаченный таможенным органам, если предприятие получает товар
по договору консигнации?
В соответствии с письмом Росналогслужбы и Минфина России от
18.11.93 NN ЮУ-4-06/187н,4-03-08 "О порядке уплаты налогов при осу-
ществлении внешнеэкономических операций и сделок по реализации ввози-
мых из-за границы товаров на условиях торгового посредничества" опера-
ции и сделки в рамках договоров,предусматривающих реализацию предприя-
тием товаров по поручению фирмы-экспортера от своего имени или от име-
ни фирмы-экспортера за вознаграждение,при которых товары,поступившие
от фирмы-экспортера,являются собственностью последнего до их реализа-
ции третьим лицам,относятся в целях налогообложения к посредническим.
Вознаграждение,получаемое предприятием-посредником в виде процен-
тов от продажи от продажной стоимости товаров,разница или часть разни-
цы,назначенной фирмой-экспортером ценой и ценой,по которой предприя-
тие-посредник осуществляет продажу поставленного товара,за реализацию
поступивших от фирмы-экспортера товаров,подлежащих обложению налогом
на добавленную стоимость по установленным ставкам.
При определении суммы налога,подлежащего взносу в бюджет,суммы
налога по приобретенным товарам,в том числе уплаченные таможенным ор-
ганам,принимаются к вычету только по мере реализации этих товаров.
Предприятия и организации,использующие в бухгалтерском учете счет
N 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" при
реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную
стоимость,подлежащую взносу в бюджет,в виде разницы между суммами на-
лога,полученными от покупателей,и суммами налога,относящимися к расхо-
дам по приобретению реализованного товара,включая и суммы налога,упла-
ченные таможенным органам.
Сумма расходов по уплате налога на добавленную стоимость таможен-
ному органу отражается в бухгалтерском учете при осуществлении таких
операций по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приоб-
ретенным ценностям".
Подлежат ли обложению на добавленную стоимость услуги,оказываемые
таможенными складами,в частности услуги по хранению товара,проходящего
транзитом через территорию через территорию Российской Федерации,ока-
зываемые на свободной таможенной территории?
В соответствии с главой 7 Таможенного кодекса Российской Федера-
ции таможенный склад является таможенным режимом,при котором ввезенные
товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пош-
лин и налогов,а товары,предназначенные для вывоза в соответствии с та-
моженным режимом экспорта,хранятся под таможенным контролем с предос-
тавлением льгот,предусмотренных настоящим кодексом.
Владельцами таможенных складов могут быть таможенные органы Рос-
сийской Федерации либо иные юридические лица по законодательству Рос-
сийской Федерации.
С товарами,помещенными под режимом таможенного склада,могут про-
изводиться следующие операции:
- по обеспечению сохранности этих товаров;
- по подготовке товаров с разрешения таможенного органа Российс-
кой Федерации к продаже и транспортировке-такие,как дробление пар-
тий,формирование отправок,сортировка,упаковка,переупаковка,маркиров-
ка,погрузка и другие подобные операции.
Поскольку одним из главных критериев установления экспортного ха-
рактера выполняемых услуг является место их оказания,а вышеперечислен-
ные услуги таможенных складов предоставляются на территории Российской
Федерации,действующее законодательство не содержит оснований для отне-
сения услуг таможенных складов к импортным.
В то же время пунктом 15 Указа Президента Российской Федерации от
22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимо-
отношениях бюджетов различных уровней" предусмотрено освобождение от
обложения НДС услуг по транзиту иностранных грузов через территорию
Российской Федерации.
Таким образом,услуги,оказываемые таможенными складами,облагается
налогом на добавленную стоимость в порядке,предусмотренном действующим
законодательством,за исключением этих услуг в отношении иностранных
грузов,следующих транзитом через территорию Российской Федерации.
НАЧАЛЬНИК ИНСПЕКЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОВЕТНИК
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ II РАНГА Д.Г.ЧЕРНИК |