О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ,
СВЯЗАННЫХ С ВОЗМЕЩЕНИЕМ ПОКУПАТЕЛЯМИ ЗАТРАТ
ПОСТАВЩИКОВ ПО ДОСТАВКЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ ПО Г. МОСКВЕ
6 сентября 1994 г.
N 11-12/11526
( ЭЖ 94-22 (м) )
В связи с многочисленными запросами Государственная налоговая
инспекция по г. Москве разъясняет.
В соответствии с пунктом 2.3 Временного Положения о порядке при-
менения свободных (рыночных) цен и тарифов на продукцию производствен-
но-технического назначения, товары народного потребления и услуги, ут-
вержденного бывшим Министерством экономики и финансов РСФСР от
23.12.91 N Р - 339, свободные оптовые цены (тарифы) и свободные от-
пускные цены определяются исходя из коньюктуры рынка (сложившегося
спроса и предложения), качества и потребительских свойств продукции
(услуг) и товаров на условиях франко-станции (порт, пристань) отправ-
ления, а при одногороднем отпуске - франко-склад предприятия-поставщи-
ка.
По договоренности сторон могут быть принятые другие условия
поставки товаров, продукции (услуг).
Исходя из изложенного, затраты по доставке продукции до станции
отправления подлежат включению в состав коммерческих расходов предпри-
ятий и организаций, учитываются при определении отпускной цены на про-
дукцию (работы, услуги) и отражаются в бухгалтерском учете по дебету
счетов 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" в корреспон-
денции с кредитом счетов расчетов с поставщиками либо счетов денежных
средств. В случае, когда также расходы выделяются а счетах-фактурах
отдельной строкой, они подлежат включению в объем реализации продукции
(работ, услуг) и учету при исчислении таких обязательных платежей, как
налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомо-
бильных дорог, другие налоги, объектом обложения которыми является вы-
ручка (валовой доход) от реализации продукции (работ,услуг) либо тор-
говый (снабженческо-сбытовой, заготовительный) оборот.
Аналогично отражаются в бухгалтерском учете и учитываются при на-
логообложении расходы по доставке продукции от станции отправления до
станции назначения при установлении отпускной цены на условиях франко-
станция (порт, пристань) назначения.
Расходы по доставке продукции от станции отправления до станции
назначения, оплачиваемые поставщиками и возмещаемые покупателями про-
дукции при установлении отпускной цены на условиях франко-станции
(порт, пристань) отправления, в объем реализации продукции (работ,
услуг) не включаются и согласно рекомендациям Министерства финансов
Российской Федерации (методическое пособие 2"Корреспонденция счетов
(2000 основных хозяйственных операций)", Москва, 1992) отражаются в
бухгалтерском учете в следующем порядке:
1. Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги по отг-
рузке продукции, отнесенные на счет покупателей - дебет счета 45 "То-
авры отгруженные" (на сумму расходов без налога на добавленную стои-
мость и спецналога) и дебет счета 19 (на сумму налога на добавленную
стоимость и спецналога) в корреспонденции со счетами расчетов с
поставщиками и подрядчиками (60), разными дебиторами и кредиторами
(76), подотчетными лицами (71) и др.
2. На расчетные или валютные счета поступили суммы по транспорт-
ным расходам, оплаченные покупателями или заказчиками - дебет счетов
51, 52 в корреспонденции с кредитом счета 45 (с налогом на добавленную
стоимость и спецналогом). Одновременно с кредита счета 19 в дебет сче-
та 45 списывается сумма налога на добавленную стоимость и спецналога
по ранее акцептованным счетам.
Если по условиям хозяйственных договоров покупатель возмещает
расходы по доставке продукции от станции отправления до станции назна-
чения путем перечисления соответствующих сумм денежных средств на сче-
та транспортных предприятий, в бухгалтерском учете поставщика после
получения уведомления покупателя и транспортного предприятия об оплате
выставленных счетов за услуги делается запись по дебету счетов 45 и 19
в корреспонденции с кредитом счетов расчетов сторон.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете поставщика
иные расходы, связанные с доставкой продукции от станции отправления
до станции назначения, возмещаемые покупателями (например, услуги по
экспедированию грузов, таможенные расходы и т.д.).
В случае, когда полученные поставщиками суммы возмещения превыси-
ли величину фактически произведенных расходов, они подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость и спецналогом как средства, получен-
ные от других предприятий и организаций, а оставшаяся часть после уп-
латы этих налогов включается в облагаемую прибыль как другие доходы,
не связанные с основной деятельностью.
Если часть расходов по доставке продукции от станции отправления до
станции назначения по истечении установленных сроков не возмещена, она
подлежит отнесению с кредита 45 и 19 в дебет 63 "Расчеты по претензи-
ям", а последующем при невозможности взыскания долгов или истечения
сроков исковой давности - с кредита счета 63 в дебет счета 80 "Прибыли
и убытки".
Начальник инспекеции - государственный советник
налоговой службы II ранга Д.Г. Черник |