О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
20 декабря 1996 г.
N 11-13/28540
(НИМР 97-2)
В соответствии с пунктом 2.4 инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" предусмотрено, что при определении прибыли от реализации
основных фондов и иного имущества предприятия для целей
налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой
и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с
учетом их переоценки, производимой на основании постановлений
Правительства Российской Федерации увеличенной на индекс инфляции,
исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской
Федерации.
Правительство Российской Федерации постановлением от 21 марта
1996 г. N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции,
применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного
имущества предприятий при реализации в целях определения
налогооблагаемой прибыли" (доведено письмом Государственной налоговой
службы по г. Москве от 8 апреля 1996 г. N 11-13/6744) установило, что
в качестве индекса инфляции будет применяться индекс-дефлятор,
рассчитываемый Госкомстатом Российской Федерации и публикуемый в
"Российской газете" 20-го числа месяца, следующего за каждым отчетным
кварталом, а именно за I квартал - 20 апреля, за II квартал - 20 июля,
за III квартал - 20 октября и за IV квартал - 20 января следующего
года.
Величина индекса составила:
в I квартале 1996 года - 113,3 процента;
во II квартале 1996 года - 108,3 процента;
в III квартале 1996 года - 105,2 процента.
Согласно разъяснениям Департамента налоговых реформ Министерства
финансов Российской Федерации, индекс инфляции для индексации
стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является
специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации
стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их
реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. В
соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации
стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21 мая 1996
г. Госкомстатом России, Минэкономикой России и Минфином России, индекс
строится как средневзвешенный показатель из частных индексов,
характеризующих изменение цен и основные элементы имущества
предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства).
Исходя из указанной Методики в иное имущество предприятия,
подлежащее индексации при его реализации, должны включаться
материальные ценности (сырье, материалы, топливо и т.п. ценности, а
также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).
Индекс-дефлятор применяем при реализации:
- зданий, сооружений, передаточных устройств, рабочих и силовых
машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и
устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов,
производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежности,
рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений,
внутрихозяйственных дорог и прочих основных средств;
- сырья и основных материалов (в том числе строительных - у
строительных предприятий), входящих в состав вырабатываемой продукции,
образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее
изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в
производстве продукции, заготовленной для переработки и т.п.;
предметов, предназначенных для дополнительного оборудования вагонов,
барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции;
- покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том
числе строительных конструкций и деталей - у строительных
предприятий), приобретаемых в порядке производственной кооперации для
комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют
затрат по их обработке или сборке;
- специального оборудования, инструментов, приспособлений и
других приборов, приобретаемых на стороне, необходимых в качестве
комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ
по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме;
- нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и
др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации
транспортных средств, выработки энергии и отопления зданий, твердого
(уголь, торф,дрова и др.) и газообразного топлива; отходов
производства и вторичных материальных ценностей, используемых как
твердое топливо;
- тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также
материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее
ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и
др.);
- приобретенных или заготовленных для нужд основной деятельности
запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены
изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а
также автомобильных шин в запасе и обороте; обменного фонда и
полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов,
создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических
обменных пунктах т ремонтных заводах;
- автомобильных шин (покрышек, камер и ободных лент), находящихся
на колесах и в запасе при автомобиле, включаемых в инвентарную
стоимость автомобиля;
- отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.);
неисправимого брака: материальных ценностей, полученных от выбытия
основных средств, которые не могут быть использованы как материалы,
топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом,
утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п.
- материалов, переданных в переработку на сторону, и в
последующем включении в себестоимость полученных из них изделий.
- материалов, используемых непосредственно в процессе
строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей,
для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений,
строительных конструкций и деталей, а также других материальных
ценностей, необходимых для нужд строительства (взрывчатые вещества и
т. д.);
- предметов, служащих менее одного года, независимо от их
стоимости;
- предметов стоимостью на дату приобретения не более
пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты
труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре)
независимо от срока их службы;
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо
от их стоимости и срока службы;
- бензомоторных пил, сучкорезов, сплавных тросов, сезонных дорог,
усов и временных веток лесовозных дорог, временных зданий в лесу
сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики и
т. д.);
- специальных инструментов и специальных приспособлений
(инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для
серийного и массового производства определенных изделий или для
изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости;
сменного оборудования (многократно используемые в производстве
приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими
условиями изготовления продукции устройства - изложницы и
принадлежности к ним, прокатные калки, фурмы воздушные, челноки,
катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.),
независимо от их стоимости;
- специальной одежды, специальной обуви, а также постельных
принадлежностей, независимо от их стоимости и срока службы;
- форменной одежды, предназначенной для выдачи работникам
организации; одежды и обуви в организациях здравоохранения,
просвещения, социального обеспечения и других, состоящих на бюджете,
независимо от их стоимости и срока службы;
- временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств,
затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных
работ в составе накладных расходов;
- тары для хранения товарно-материальных ценностей на складах или
осуществления технологических процессов стоимостью а пределах лимита
т. е. не более пятидесятикратного установленного законом минимального
размера оплаты труда за единицу, по цене приобретения или
изготовления;
- предметов, предназначенных для выдачи напрокат, независимо от
их стоимости;
- молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов,
пушных зверей, семьи пчел, а также ездовых и сторожевых собак,
подопытных животных;
- многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве
посадочного материала.
При реализации ценных бумаг, валюты, нематериальных активов,
изменение цен на которые не учитывалось при расчете ИРИП, указанный
индекс не применяется
Кроме того, индекс-дефлятор также не применяется при реализации
продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных
технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не
прошедших испытания и технической приемки.
В связи с тем, что методика исчисления индекса-дефлятора была
утверждена только в мае текущего года и его величина впервые была
опубликована только 20-го июля текущего года, то перерасчет
налога на прибыль за I квартал 1996 года не производится. На
расчитанную сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль предприятия за
I полугодие 1996 года и последующих отчетных периодов.
Расчеты, подтверждающие уменьшение налогооблагаемой прибыли,
представляются налогоплательщиком в произвольной форме одновременно с
налоговыми расчетами нарастающим итогом с начала года, причем величина
индекса-дефлятора определяется отдельно за каждый квартал, а не
нарастающим итогом.
Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных
фондов согласно данным бухгалтерского учета на момент их реализации.
В связи с применением индекса-дефлятора все операции по
реализации основных фондов и иного имущества в бухгалтерском учете
отражаются в обычном порядке.
Если приобретение основных фондов и иного имущества произведено в
III квартале 1996 года, то при его реализации в этом же квартале
индекс-дефлятор не применяется. В случае их приобретения в I или II
кварталах 1996 года и реализации в III квартале 1996 года должны
применяться индексы-дефляторы соответственно за III квартал текущего
года.
Для сведения сообщаем, что Методика применения индекса-дефлятора
при налогообложении прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества, опубликованная в ежемесячном практическом журнале для
бухгалтера "Главбух" N 9 (30) 1996 года, может применяться при
составлении расчета по налогу на прибыль.
Одновременно Государственная налоговая инспекция по г. Москве
просит направлять в Отдел налогообложения прибыли и международных
налоговых отношений Управления методики вопросы, возникающие в связи с
применением индекса-дефлятора при налогообложении прибыли от
реализации имущества предприятий и организаций.
Заместитель начальника инспекции
государственный советник
налоговой службы III ранга А.А. Глинкин |