О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
27 марта 1997 г.
N 11-13/6091
(НАБ 97-8)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает
следующее.
1. Льгота, предусмотренная подпунктом "в" пункта 6 статьи 3
Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге
с физических лиц" в соответствии с подпунктом "в" пункта 14 Инструкции
Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или
приобретающим жилье в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся
членами жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов,
жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с
предприятиями на долевое участие в строительстве, уплачивающим взносы
в счет погашения стоимости объекта.
Следовательно, физическое лицо - инвестор, осуществляющий
строительство жилья за счет личных средств, в соответствии с Законом
от 26.06.91 N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", может
воспользоваться вышеназванной льготой как застройщик. Названная льгота
действительна с момента заключения договора (контракта) между
субъектами инвестиционной деятельности в течение любых трех лет
строительства.
2. Согласно пунктам 6, 21 и 66 Инструкции Госналогслужбы России
от 29.06.96 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения и
организации обязаны вести учет совокупного годового дохода,
начисленного ими физическим лицам в календарном году, включая доходы,
образующиеся у этих лиц в результате предоставления за счет средств
предприятий, учреждений и организаций материальных и социальных благ.
Предприятия, учреждения и организации, которые в соответствии с
законодательством обязаны удерживать подоходный налог с физических лиц
и перечислять его в бюджет, несут ответственность за нарушение порядка
удержания и перечисления в бюджет подоходного налога в соответствии со
статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц", согласно которой своевременно не удержанные,
удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет
суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются
налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций в бесспорном
порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих
взысканию. Кроме того, подоходный налог должен быть удержан
непосредственно с доходов физических лиц.
3. При решении вопроса о включении в облагаемый совокупный доход
стоимости обучения, перечисляемого предприятиями учебным заведениям за
обучение физических лиц, следует исходить из следующего.
Не включается в налогооблагаемый доход стоимость профессиональной
подготовки и повышения квалификации работников, организуемая
предприятиями, учреждениями и организациями за свой счет в порядке
статьи 184 главы XIII "Льготы для работников совмещающих работу с
обучением" Кодекса законов о труде Российской Федерации,
предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы
профессионального обучения на производстве за счет предприятия,
учреждения, организации, а также стоимость среднего или высшего
профессионального образования, бесплатное предоставление которого
физическим лицам предусмотрено в законодательном порядке.
Не подлежит налогообложению также стоимость высшего или среднего
образования, получаемого физическими лицами в соответствии с
утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
19.09.95 N 942 Положением о целевой контрактной подготовке
специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа
лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов
субъектов Российской Федерации, либо в порядке осуществляемой на
основе государственного заказа переподготовки согласно постановлению
Правительства Российской Федерации от 13.09.94 N 1047 "Об организации
переподготовки и повышения квалификации государственных служащих
федеральных органов исполнительной власти" и Указа Президента
Российской Федерации от 07.02.95 N 103 "О государственном заказе на
переподготовку и повышение квалификации государственных служащих" за
счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской
Федерации и местных бюджетов.
Оплата получения среднего и высшего профессионального образования
физическими лицами за счет средств предприятий, учреждений и
организаций, как состоящих, так и не состоящих с ними в трудовых
отношениях, организуемая в иных случаях, подлежит включению в
совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке
в соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от
29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц".
Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 06.03.97 N 08-1-06/209.
Заместитель Начальника
Государственной налоговой
инспекции по г. Москве -
Государственный советник
налоговой службы III ранга А.А.Глинкин |