О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ У
ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ТАКИХ ДОХОДОВ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО г.МОСКВЕ
5 июня 1996 г.
N 11-13/11769
(ФГР 96-25)
Государственная налоговая инспекция по г.Москве рассмотрела
многочисленные запросы налогоплательщиков и территориальных налоговых
органов и сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими
изменениями и дополнениями) плательщикам налога на прибыль и отдельные
виды доходов являются в том числе иностранные юридические лица,
которые осуществляют предпринимательскую деятельность в России через
постоянные представительства, а также иностранные юридические лица,
получающие в России доходы, не связанные с деятельностью через
постоянные представительства, но подлежащие налогообложению у
источника выплаты.
Налогообложение иностранных юридических лиц в Российской
Федерации производится с учетом ратифицированных международных
договоров СССР или Российской Федерации с иностранными государствами.
В соответствии с разделом 6 инструкции Госналогслужбы России от
16.06.95 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц" (зарегистрирована в Минюсте РФ 5 июля 1995 г.,
регистрационный N 897) иностранное юридическое лицо, получающее доходы
из источников в России без образования постоянного представительства и
имеющее в соответствии с международным Соглашением об избежании
двойного налогообложения право на применение пониженной ставки
налогообложения (вплоть до нулевой ставки), должно подтвердить факт
своего постоянного местопребывания в стране, на соглашение с которой
оно ссылается. В соответствии с указанной инструкцией предварительное
(до выплаты доходов) освобождение возможно, только если доходы в
России носят регулярный и однотипный характер, и иностранное
юридическое лицо оформило в установленном порядке заявление об
освобождении по форме, указанной в приложении N 11 к указанной
инструкции. Исключением из данного правила является случай
осуществления российскими банками краткосрочных операций с
иностранными банками, входящими в международные банковские каталоги
(пункт 6.3 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 г. N 34).
В соответствии с пунктом 2.4 указанной инструкции иностранное
юридическое лицо, имеющее в России любой источник доходов, обязано
направить в налоговые органы Уведомление об источниках доходов в
Российской Федерации (далее - уведомление) в двух экземплярах
(приложение N 1 к инструкции N 34). В соответствии с пунктом 4.5
указанной инструкции, а также письмом Госналогслужбы России от
29.12.95 г. N ВЗ-6-06/672 "О новых формах к инструкции Госналогслужбы
России от 16.06.95 г. N 34" если доход отражен в разделе 5 "Пассивные
источники доходов постоянного представительства" или в разделе 6
"Активные источники доходов постоянного представительства", то третий
экземпляр уведомления с отметкой российского налогового органа
направляется также источнику выплаты указанного дохода. На основании
указанного уведомления российское предприятие - источник доходов
иностранного юридического лица не облагает данные доходы, связанные с
деятельностью постоянного представительства иностранного юридического
лица.
В соответствии с пунктом 21 инструкции Госналогслужбы России от
11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" (зарегистрирована в Минюсте РФ 3 ноября 1995 г.,
регистрационный N 972) при реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость
уплачивается в полном размере российскими организациями
(предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным
организациям или другим лицам, указанным этими иностранными
организациями. Государственная налоговая инспекция по г.Москве
предлагает использовать положения предыдущего абзаца настоящего письма
в случаях возникновения вопроса об обязанности российского предприятия
- источника выплаты удерживать налог на добавленную стоимость с
доходов иностранного юридического лица, а именно: основанием для
удержания налога на добавленную стоимость у источника выплаты должно
служить отсутствие вышеупомянутого уведомления об источниках доходов с
отметкой российского налогового органа, в котором данный доход отражен
в разделах 5 и 6.
Из вышеизложенного следует, что российское предприятие - источник
выплаты любых доходов иностранному юридическому лицу может при выплате
не удерживать налог на прибыль (отдельные виды доходов) у источника
только в трех следующих случаях:
если у него имеется уведомление об источниках доходов в
Российской Федерации (приложение N 1 к инструкции N 34) с отметкой
российского налогового органа, в котором выплачиваемый доход отражен в
разделе 5 или разделе 6;
если у него имеется правильно оформленное заявление на
предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников
в Российской Федерации (приложение N 11 к инструкции N 34);
если доход, подлежащий льготному налогообложению по
международному Соглашению, связан с осуществлением российскими банками
краткосрочных операций с иностранными банками, входящими в
международные справочники "The bankers Almanac" (издание "Reed
information services", England) или "International bank identifier
code" (издание S.W.F.T., Belgium & Internatijnal Organization for
Standartization Switzerland).
Во всех остальных случаях российское предприятие (организация),
выплачивающее иностранному юридическому лицу доходы, подлежащие
налогообложению, должно при выплате удержать налог на прибыль
(отдельные виды доходов) у источника (не зависимо от наличия копии
свидетельства о регистрации постоянного представительства данного
иностранного юридического лица).
Настоящее письмо будет опубликовано в "Финансовой газете.
Региональный выпуск", а также в еженедельнике "Экономика и жизнь"
(московский выпуск), в связи с чем Государственная налоговая инспекция
по г.Москве предлагает применять его положения к отчетным периодам
начиная со следующего месяца после его публикации в вышеупомянутых
средствах массовой информации.
Применительно к доходам иностранных юридических лиц, выплаченным
(начисленным) до указанного срока, необходимо придерживаться
следующего порядка:
если российское предприятие - источнике выплаты доходов имело
копию свидетельства о регистрации постоянного представительства
иностранного получателя дохода (или на это свидетельство о регистрации
имеется ссылка в расчетных документах, связанных с выплатой данного
дохода), то такие доходы у источника выплаты налогом на прибыль
(отдельные виды доходов) и налогом на добавленную стоимость не
облагаются;
если данный доход не был отражен в годовой налоговой декларации
постоянного представительства иностранного юридического лица за
соответствующий период или постоянное представительство не было
зарегистрировано в налоговом органе, данный доход должен облагаться
налогом на прибыль (отдельные виды доходов) и налогом на добавленную
стоимость у российского предприятия (организации) - источника выплаты.
Заместитель начальника Государственной
налоговой инспекции по г.Москве -
Государственный советник налоговой
службы III ранга А.А.Глинкин |