О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА РЕКЛАМУ В ГОРОДЕ МОСКВЕ
ИНСТРУКЦИЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ГОРОДУ МОСКВЕ
21 декабря 1992 г.
N 1
(ЭЖ 93-41)
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая инструкция издана во исполнение решения Х сессии
Моссовета от 22 июля 1992 года и на основании ст. 21 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы" от 27 декабря 1991 года с
введением в действие с 1 ноября 1992 года.
2. Рекламой считается любая форма публичного представления това-
ров, работ, услуг через средства распространения информации.
К средствам распространения информации относятся печать (газеты,
журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой пе-
чатной рекламы и другой печатной продукции), эфирное, спутниковое и
кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка,
световая фиксированная строка), иллюстративно-изобразительные средства
(щиты, вывески, афиши, плакаты, календари и т.п.), аудио- и видеоза-
пись, имущество юридических и физических лиц и другие.
Юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется
реклама, именуется рекламодателем.
Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носи-
телем.
Юридическое и физическое лицо, осуществляющее изготовление рекла-
мы по заявке рекламодателя, именуется рекламоизготовителем, размещаю-
щее указанную рекламу на рекламных носителях - рекламораспространите-
лем.
К рекламным услугам не относится изготовление и распространение:
- информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания
потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для реализации
товаров, включая витрины;
- объявлений и извещений об изменении местонахождения организа-
ций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;
- объявлений органов государственной власти и управления, содер-
жащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;
- предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении
производства работ, передвижения и т.д. в связи с особенностями данной
территории или участка;
- прочих информационных сведений, объявлений, не содержащих ха-
рактер рекламы.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
3. Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламода-
тели:
- расположенные на территории Москвы предприятия и организации
независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имею-
щие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических
лиц, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и органи-
заций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет, а также
иностранные юридические лица;
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в
качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на терри-
тории города.
III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
4. Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по
изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ,
услуг).
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федера-
ции от 6 октября 1992 года N 94 к расходам предприятия на рекламу от-
носятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстриро-
ванных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плака-
тов, афиш, рекламных писем, открыток и т.д.); на разработку и изготов-
ление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов,
упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на
рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в
печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную
рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и
демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовле-
ние стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и
экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выста-
вок-продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично
потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;
на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предприниматель-
ской деятельностью.
5. Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей ком-
мерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.
IV. СТАВКА НАЛОГА
6. Ставка налога на рекламу устанавливается в размере 5 процентов
от стоимости (величины фактических затрат) рекламных работ и услуг у
рекламодателя.
V. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
7. Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной ставки
налога и стоимости рекламных работ (услуг), определяемой исходя из
фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах без
налога на добавленную стоимость.
8. Стоимость рекламных работ и услуг, оплаченных в иностранной
валюте, для исчисления налога на рекламу пересчитывается в рубли по
курсу Центрального банка России, действующему на момент оплаты таких
работ и услуг.
9. Если рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно
(изготавливает собственными силами иллюстрированно-изобразительные и
другие средства распространения рекламы и т.д.), то стоимость таких
работ для целей налогообложения определяется исходя из фактически про-
изведенных прямых (материальные затраты, затраты на заработную плату с
отчислениями в Пенсионных фонд и на социальное страхование, амортиза-
ционные отчисления на полное восстановление оборудования, непосредс-
твенно используемого при изготовлении средств распространения рекламы,
другие затраты) и косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных)
расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в
стоимость рекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, оп-
ределяется исходя из процентного соотношения общей суммы таких расхо-
дов к величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном
периоде.
Пример.
Общая сумма прямых затрат в текущем месяце - 100 тыс. рублей.
В том числе затраты на изготовление рекламы - 30 тыс. рублей.
Процент - 30 (30/100*100).
Общая сумма косвенных расходов в текущем месяце - 60 тыс. рублей.
Величина косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость
рекламных работ для исчисления налога на рекламу - 18 тыс. рублей
(60/100*30).
VI. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
10. Юридические лица, являющиеся рекламодателями, ежеквартально
представляют налоговым органам по месту своего нахождения в сроки, ус-
тановленные для сдачи бухгалтерской отчетности, расчеты сумм налога,
подлежащего перечислению в городской бюджет, согласно прилагаемой фор-
ме.
11. Причитающаяся по расчету сумма налога вносится плательщиками
в бюджет не позднее дня, на который приходится срок сдачи расчета.
Срок представления отчетности, приходящийся на выходной (нерабочий)
или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выход-
ного или праздничного дня.
12. Физические лица представляют налоговым органам расчет налога
на рекламу за отчетный год одновременно с подачей декларации о факти-
чески полученных доходах от предпринимательской деятельности, но не
позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
13. Уплата причитающегося по расчету налога в бюджет производится
физическими лицами не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
14. Налог на рекламу зачисляется в доход бюджета Москвы в раздел
12, параграф 70.
15. Если налоговым органом в результате проверки расчета будет
установлено, что налог на рекламу подлежит взносу в большей сумме, чем
показано в расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм на-
лога по результатам перерасчетов производится в 10-дневный срок со дня
сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня начисляется по ис-
течении срока, установленного для представления налогового расчета.
16. Излишне внесенные суммы налога на рекламу засчитываются в
счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом
в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.
VII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПО НАЛОГУ НА РЕКЛАМУ
17. В целях правильности определения сумм налога на рекламу, под-
лежащих внесению в доход бюджета, плательщики ведут обособленный учет
расходов по рекламе с выделением их на отдельном субсчете счетов по
учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
18. Учет расчетов с бюджетом по налогу на рекламу ведется пла-
тельщиками на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "На-
лог на рекламу". Сумма налога по рекламе отражается по дебету счета 80
"Прибыль и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет
"Налог на рекламу" одновременно с отражением в учете фактически произ-
веденных затрат по рекламе. Перечисленный в бюджет налог отражается в
учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со
счетом 51 "Расчетный счет". Физические лица, занимающиеся предпринима-
тельской деятельностью, отражают суммы налога на рекламу в общем сос-
таве расходов, исключаемых при исчислении подоходного налога.
VIII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ
КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ
19. Учет сумм налога на рекламу по плательщикам ведется на кар-
точках лицевых счетов по форме N 9 (приложение N 15 к инструкции быв-
шего Министерства финансов СССР от 29.03.91 N 27 "О порядке ведения в
государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета
налогов и других обязательных платежей в бюджет"). По полученным от
учреждений банков платежных документов в графе 5 лицевого счета запи-
сываются суммы налога, уплаченные плательщиками за истекший месяц. При
получении квартального отчета в графе 4 лицевого счета отражается сум-
ма налога, подлежащая внесению в бюджет за отчетный квартал. Указанная
сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший квартал, пос-
ле чего выводится сальдо расчетов.
IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И КОНТРОЛЬ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
20. Ответственность за правильность исчисления, полноту и своев-
ременность перечисления сумм налога в бюджет возлагается на юридичес-
ких и физических лиц, являющихся плательщиками налога на рекламу.
Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения
налога на рекламу осуществляется налоговыми органами в соответствии с
Законом РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законом
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Феде-
рации".
Начальник Государственной налоговой инспекции
по г. Москве
Д.Г. Черник
Согласовано:
Руководитель Департамента финансов
правительства Москвы
Ю.В. Коростелев
Приложение 1
к инструкции Государственной налоговой инспекции
по г. Москве
от " " _____________ 199 года
В Государственную
налоговую инспекцию N
г. Москвы
по _______________________
(наименование предприятия)
Фамилия ответственного Штамп или отметка
лица (исполнителя) Государственной
__________________________ территориальной налоговой
инспекции N
тел. _____________________ Получено " " _________
199 г.
РАСЧЕТ
по налогу на рекламу
за __________________ 199 г.
----------------------------------------------------------------------
Величина фактических | Ставка налога | Сумма налога, подлежащая
затрат на рекламу | в процентах | взносу в бюджет
----------------------| |
всего | облагаемая | |
----------------------------------------------------------------------
1 2 3 4
----------------------------------------------------------------------
Сальдо расчетов с бюджетом:
Недоимка ____________________
Переплата ___________________
" " 199 г.
Дата высылки расчета
Руководитель (подпись)
Гл. бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания налогового инспектора
В результате предварительной проверки внесены следующие исправления:
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено __________
______________________________________________________________________
" " ______________ 199 г.
Дата проводки
Экономист (подпись) |