ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ БАНКОВ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ (НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ
ИСПОЛНЕНИЕ) ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ КЛИЕНТОВ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
31 января 1997 г.
N ВК-6-11/94
(ЭЖ 97-8)
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет
для сведения и руководства постановления Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.96 N 2860/96, N
2926/96, N 3172/96, от 19.11.96 N 3059/96, от 17.12.96 N 3125/96, от
24.12.96 N 2114/96, от 09.01.97 N 3323/96, N 3747/96 об
ответственности банков за несвоевременное исполнение платежных
поручений клиентов на перечисление различных платежей, в частности в
бюджет и во внебюджетные фонды.
Применяя меры финансовой ответственности к субъектам,
ответственным за уплату и перечисление налогов в бюджет, налоговым
органам необходимо учитывать следующее.
Статьей 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" установлено, что налогоплательщик
обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, при этом
обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается уплатой им
налога либо отменой налога.
В случае, если налогоплательщик совершил все действия по
обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет,
возложенные на него налоговым законодательством (своевременно
представил банку надлежаще оформленное платежное поручение на
перечисление налоговых платежей в бюджет при наличии денежных средств
на счете плательщика), к нему не может применяться ответственность,
предусмотренная подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 указанного Закона,
однако сама обязанность налогоплательщика по уплате налога не может
считаться исполненной до момента поступления этих средств в бюджет.
Порядок открытия счета в банке, обязанности банка, в котором у
клиента открыт счет, в том числе по выполнению распоряжений клиента о
перечислении (включая перечисление налоговых платежей в бюджет) и
выдаче соответствующих сумм со счета, регулируются гражданским
законодательством.
Согласно статье 422 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее именуемого Кодекс) договор должен соответствовать обязательным
для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами
(императивным нормам), действующим в момент его заключения, в том
числе нормам налогового законодательства.
Статьей 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" установлено, что предприятия обязаны
до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим
учреждениям банка на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные
фонды, причем указанные платежные поручения банками и кредитными
учреждениями исполняются в первоочередном порядке.
Пунктом 1 статьи 845 Кодекса установлено, что по договору
банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие
средства на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные
средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче
соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
Статьей 849 Кодекса определено, что банк обязан по распоряжению
клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не
позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего
платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом,
изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором
банковского счета.
Невыполнение (несвоевременное выполнение) банком указаний клиента
о перечислении денежных средств со счета влечет установленную
гражданским законодательством ответственность, а применительно к
указаниям налогоплательщика о перечислении налогов в бюджет банк за
неисполнение (несвоевременное исполнение) соответствующих платежных
поручений также несет ответственность, установленную статьей 15 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации".
Таким образом, если неуплата (несвоевременная уплата) налога
произошла по вине банка, обслуживающего налогоплательщика, в частности
вследствие отсутствия средств на корреспондентском счете банка,
налогоплательщик вправе предъявить к банку требования о применении
ответственности, предусмотренной гражданским законодательством, однако
обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной
по поступлении соответствующих средств в бюджет, и в случае
неисполнения этой обязанности налоговые органы вправе взыскать
недоимку с иного расчетного счета налогоплательщика.
Заместитель руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации
В. Кораблев |