О НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
29 января 1999 г.
N 11-13/2464
(ФГ(Р) 99-7)
В связи с возникающими запросами, а также разъяснениями,
полученными от Госналогслужбы России, Государственная налоговая
инспекция по г. Москве вносит следующие изменения в письмо от 23.09.97
г. N 11-13/23278:
1. Дополнить письмо разделом V следующего содержания:
"V. В соответствии с пунктами 1 и 16 статьи 2 Закона города
Москвы от 18.06.97 г. N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль"
не включаются в налогооблагаемую прибыль при исчислении налога,
подлежащего зачислению в бюджет г. Москвы, средства, полученные от
других предприятий и организаций в рамках действия налоговых льгот.
При этом получателями средств могут выступать как организации,
являющиеся коммерческими, так и некоммерческие организации.
В соответствии с пунктом 2.12 инструкции Госналогслужбы России от
10.08.95 г. г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога ни
прибыль предприятий и организаций" в состав доходов и расходов
некоммерческих организаций, не подлежащих налогообложению, включаются
доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на их содержание,
поступившие от других предприятий, а также расходы, производимые за
счет этих средств.
Согласно письму Госналогслужбы России от 2.03.98 г. N 02-2-10
доходы, образующиеся у некоммерческой организации в результате целевых
поступлений на их содержание, а также расходы, произведенные из
указанных средств и связанные с осуществлением основной уставной
деятельности, налогообложению не подлежат.
Государственная налоговая служба Российской Федерации письмами от
2.02.98 г. N АП-8-27/54 и от 4.03.98 г. N 01-2-01/212 разъяснила, что
получатель, являющийся в соответствии с ГК РФ коммерческой
организацией, имеет право не учитывать средства, получаемые на целевые
мероприятия в порядке действия указанных налоговых льгот,
установленных Законом N 19, в составе налогооблагаемой прибыли при
определении суммы налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в
пределах льготируемой суммы взноса у инвестора.
Таким образом, не включается в состав налогооблагаемой прибыли
получателя величина налоговой льготы, заявленная инвестором по строке
10б расчета налога от фактической прибыли.
Для подтверждения указанного права получатель начиная с 1999 года
представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения Справку
согласно приложению N 15 к настоящему письму.
Порядок оформления Справки для освобождения полученных
средств от налога на прибыль в федеральный бюджет
В сроки сдачи квартального (месячного) расчета налога от
фактической прибыли (приложение N 16 к настоящему письму) инвестор и
получатель представляют в налоговые органы по своему местонахождению
справку по форме N 15 о размере льготы, заявленной инвестором в
налоговом расчете по строке 10б, предварительно составленную в 2-х
экземплярах и подписанную каждой стороной. При этом основанием для
подтверждения величины налоговой льготы является копия платежного
поручения и копия выписки банка о движении средств на расчетном счете,
при передаче иного имущества - акт его приемки-передачи, а также
другие документы, подтверждающие право инвестора на получение
налоговой льготы.
Справка по форме N 15 составляется нарастающим итогом с начала
года.
В случае когда один инвестор осуществляет взносы нескольким
получателям, Справка представляется раздельно по каждому получателю.
При этом следует иметь в виду, что, если общая сумма взносов превышает
сумму налога на прибыль в городской бюджет, распределение льготы по
получателям (строка 2 Справки) производится исходя из доли каждого
взноса в общей сумме взносов.
Например: инвестор произвел взносы в сумме 400 тыс. руб., в т.ч.
некоммерческой спортивной организации Х на ее материально-техническое
обеспечение в сумме 300 тыс. руб. и организации У на развитие
спортивной базы в сумме 100 тыс. руб. Сумма налога на прибыль,
зачисляемого в городской бюджет, по расчету инвестора составила 360
тыс. руб.
Следовательно, инвестором в налоговый орган будут представлены
две Справки, отдельно:
по организации Х на сумму:
1) фактическая пропорция
300 тыс. руб. : 400 тыс. руб. х 100% = 75%
2) сумма зачтенного в качестве льготы взноса
360 тыс. руб. х 75% : 100% = 270 тыс. руб.
по организации У на сумму:
1) 100 тыс. руб. : 400 тыс. руб. х 100% = 25%
2) сумма зачтенного в качестве льготы взноса
360 тыс. руб. х 25% : 100% = 90 тыс. руб.
Разность между величиной налоговой льготы, заявленной в расчете
инвестором по данному получателю (строка 4 Справки), и суммой
фактического взноса (строка 2) рассматривается как безвозмездно
полученные средства и подлежит у получателя средств обложению налогом
на прибыль в федеральный бюджет.
Если в ходе документальной проверки будут выявлены отклонения в
размере предоставленной налоговой льготы, то на их величину
начисляется налог в федеральный бюджет, а также в общеустановленном
порядке - пеня.".
2. Приложение N 1 к письму Государственной налоговой инспекции по
г. Москве от 23.09.97 г. N 11-13/23278 заменяется приложением N 3 к
настоящему письму.
3. Письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от
23.09.97 г. N 11-13/23278 дополняется приложениями N 15 и N 16
(соответственно приложения N 1 и 2 к настоящему письму).
4. Абзац 15 раздела III после пункта 1.12 после слов
"перечисленных в данном пункте," дополняется словами "для инвестора
приведен в приложении N 16", далее по тексту.
Заместитель руководителя
инспекции - государственный
советник налоговой службы III ранга
А. ГЛИНКИН
СОГЛАСОВАНО:
Первый заместитель
руководителя Департамента
финансов Правительства Москвы
О. ХРЫЧЕВА
Приложение N 1
В Государственную
налоговую инспекцию N -- Приложение N 15
По ------------ округу к письму
г. Москвы от 23 сентября 1997 года
N 11-13/23278
СПРАВКА
о величине налоговой льготы, заявленной
-------------------------------------------
(наименование организации-инвестора)
по фактическому взносу
-------------------------------------------
(наименование организации-получателя)
в расчете налога от прибыли, в соответствии
с п. 1 ст. 2 Закона города Москвы от 18.06.97 г. N 19
за ----------------------------------- 199-- г.
(месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год)
---------------------------------------------------------
| N п/п | Показатели | Сумма (руб.) |
|--------|-------------------------------|--------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|--------|-------------------------------|------|-------|
| 1 | Сумма фактических взносов, | | |
| | перечисленных получателям --- | | |
| | за 199-- г. (месяц, кв., | | |
| | п/годие, 9 мес., год) | | |
|--------|-------------------------------|------|-------|
| 2 | в том числе по получателю --- | | |
|--------|-------------------------------|------|-------|
| 3 | Величина налоговой льготы, | | |
| | заявленная инвестором в | | |
| | налоговом расчете по строке | | |
| | 10б за отчетный период ---- | | |
| | 199 -- г. (месяц, квартал, | | |
| | п/годие, 9 месяцев, год) | | |
|--------|-------------------------------|------|-------|
| 4 | в том числе по получателю --- | | |
| | стр.2 : ст.1 х стр. 3 | | |
|--------|-------------------------------|------|-------|
| 5 | Сумма средств, подлежащих | | |
| | налогообложению у получателя в| | |
| | доход федерального бюджета | | |
| | (стр. 2 - стр. 4) | | |
---------------------------------------------------------
Инвестор: Получатель:
Руководитель Руководитель
организации организации
(подпись) (подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
М.П. М.П.
Приложение N 2
Приложение N 15
к письму
от 23 сентября 1997 года
N 11-13/23278
Расчет налога от фактической прибыли по инвестору,
применившему налоговую льготу по пункту 1
(либо 11) раздела III
настоящего письма за ------------- 199--- г.
(мес., кв., 1 п/г., 9 мес., год)
------------------------------------------------------------------
| N п/п | Показатели | По данным | По данным |
| | | налогоплат | налог. орг. |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| | 1 | 2 | 3 |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| 1 | Валовая прибыль - всего | | |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| 2 | Из валовой прибыли, | | |
| | подлежащей налогообложению, | | |
| | исключаются: | | |
| | а) | | |
| | б) | | |
| | ... | | |
| | Итого по строке 2 | | |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| 3 | Сумма отчислений в | | |
| | резервный фонд | | |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| 4 | Льготы по налогу на прибыль | | |
| | согласно п. 4.6 Инструкции | | |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| 5 | Льготы по налогу на прибыль | | |
| | согласно п. п. 4.1, 4.3, | | |
| | 4.4, 4.5, 4.9 Инструкции | | |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| 6 | Налогооблагаемая прибыль | | |
| | (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - | | |
| | стр. 4 - стр. 5) | | |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| 7 | Ставка налога на прибыль - | | |
| | всего в % | | |
| | в том числе: | | |
| | а) в федеральный бюджет | | |
| | б) в бюджет г. Москвы | | |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| 8 | Сумма налога на прибыль - | | |
| | всего | | |
| | в том числе: | | |
| | а) в федеральный бюджет | | |
| | (стр. 6 х стр. 7а) : 100 | | |
| | б) в бюджет г. Москвы | | |
| | (стр. 6 х стр. 7б) : 100 | | |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| 9 | Сумма арендной платы | | |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| 10 | Причитается в бюджет | | |
| | налога на прибыль | | |
| | - всего (стр. 10a + стр. | | |
| | 10б) | | |
|-------|-----------------------------|------------|-------------|
| | в том числе: | | |
| | а) в федеральный бюджет | | |
| | б) в бюджет г. Москвы (по | | |
| | специальному расчету) | | |
------------------------------------------------------------------
Специальный расчет налога на прибыль в городской бюджет,
показываемого по строке 10б расчета:
1. Сумма фактического взноса, подтвержденного соответствующими
документами * - всего ------------------
в том числе:
- по получателю -------------------------------------------------
(наименование организации и ИНН)
- по получателю -------------------------------------------------
(наименование организации и ИНН)
- .....
2. Сумма налога на прибыль, исчисленного без учета льготы (строка
8б расчета) ----------------------------------------------------------
3. Сумма льготы, зачтенной в налоговом расчете (стр.1, но не
более стр. 2 спец. расчета) ------------------------------------------
4. Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в городской бюджет
и показываемая по стр. 10б расчета
(стр. 2 - стр. 3) -----------------------------------------------
-------------------
* Документами, подтверждающими право на получение льготы,
являются копия платежного поручения, выписка банка и иные документы по
осуществлению расходов, поименованные в настоящем письме.
Приложение N 3
Приложение N 15
к письму
от 23 сентября 1997 года
N 11-13/23278
ОТЧET
о получении и использовании денежных средств
за ------------------------------- 199-- г.
(мес., кв., 1 п/г, 9 мес., год)
--------------------------------------------------------------
| | Показатели | Сумма (руб.) |
|-------|-------------------------------------|--------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------|-------------------------------------|--------------|
| 1 | Остаток неизрасходованных | |
| | средств на начало года | |
|-------|-------------------------------------|--------------|
| 2 | Получено денежных средств | |
| | (имущества) в отчетном периоде - | |
| | всего | |
| | из них: | |
|-------|-------------------------------------|--------------|
| 3 | - подтверждено Справками | |
|-------|-------------------------------------|--------------|
| 4 | Налог на прибыль, уплаченный в | |
| | федеральный бюджет с полученных | |
| | сумм (стр. 2 - стр. 3) х ставка : | |
| | 100% * | |
|-------|-------------------------------------|--------------|
| 5 | Израсходовано в отчетном | |
| | периоде: | |
| | а) по целевому назначению | |
| | б) по нецелевому назначению | |
|-------|-------------------------------------|--------------|
| 6 | Остаток неизрасходованных | |
| | средств на конец отчетного | |
| | периода (стр. 1 + стр. 2 - стр. | |
| | 5) | |
|-------|-------------------------------------|--------------|
| 7 | Причитается в доход городского | |
| | бюджета сумма нецелевого | |
| | использования средств (стр. 5б) | |
--------------------------------------------------------------
* Строка 4 "Налог на прибыль, уплаченный в федеральный бюджет с
полученных сумм" заполняется только предприятиями и организациями,
являющимися в соответствии с ГК РФ коммерческими организациями.
Руководитель организации
Главный бухгалтер |